С коррективами августа

Конец каждого квартала ознаменован множеством звонков и писем в редакцию с вопросами по заполнению налоговой отчетности, в том числе по минимальным нормативам численности и ФОТ. Дополнительные сложности у бухгалтеров в этот раз вызвало изменение МРЗП в августе. Специалисты «Norma Ekspert» подготовили рекомендации, как в этой ситуации предприятиям розничной торговли, общественного питания и строительным организациям рассчитать минимальные нормативы и заполнить отчетность по досчету налогов и обязательных платежей.

СПРАВКА-РАСЧЕТ

О ЧИСЛЕННОСТИ РАБОТНИКОВ И ФОНДЕ ОПЛАТЫ ТРУДА

Справку-расчет о численности работников и фонде оплаты труда¹ вместе с Расчетом ЕСП и страховых взносов граждан во внебюджетный Пенсионный фонд представляют предприятия, основным видом деятельности которых являются розничная торговля, общественное питание или строительство. На эти предприятия не распространяется порядок уплаты ЕСП с учетом минимального размера ЕСП в соответствии с Положением, утвержденным постановлением МФ и ГНК, зарегистрированным МЮ 13.04.2010 г. N 2095 (далее – Положение N 2095). Для них введены минимальные нормативы численности работников и фонда оплаты труда (ФОТ), а также порядок уплаты налогов и других обязательных платежей с учетом этих минимальных нормативов.

Порядок расчета минимальных нормативов численности работников и фонда оплаты труда определен Положением о порядке определения минимальных нормативов численности работников и фонда оплаты труда для хозяйствующих субъектов отдельных отраслей экономики² (далее – Положение N 2173), а порядок досчета налогов – Положением о порядке исчисления и уплаты налогов и других обязательных платежей с учетом введения минимальных нормативов численности работников и фонда оплаты труда³ (далее – Положение N 2200).

Многопрофильные предприятия, осуществляющие несколько видов деятельности, основной вид деятельности в целях досчета налогов определяют по итогам каждого отчетного квартала.

ДЛЯ ПРЕДПРИЯТИЙ РОЗНИЧНОЙ ТОРГОВЛИ

В целях досчета налогов к предприятиям розничной торговли относятся юридические лица, у которых основным видом деятельности по итогам отчетного квартала является розничная торговля. Порядок досчета не распространяется на предприятия, штатные расписания которых утверждают органы госуправления.

Справка-расчет о численности работников и ФОТ заполняется за отчетный квартал ненарастающим итогом. Данные в ней приводятся в соответствующих строках за каждый месяц отчетного квартала, то есть по итогам III квартала – за июль, август и сентябрь.

По строке 010 указывается минимальный норматив численности работников основного персонала в целом по предприятию. Этот показатель определяется как сумма строк 01011 + 01021 + 010…

По строке 0101 указывается площадь торгового зала стационарной торговой точки в кв.м. Торговой признается площадь, на которой производится продажа товаров по публичной оферте и(или) договору розничной купли-продажи товаров, а также площадь для размещения служб по дополнительному обслуживанию ­покупателей, занятая под прилавками, стеллажами и другим установленным в торговом зале оборудованием. Площади, сданные в аренду, не учитываются. В торговую площадь не включаются помещения для приема и хранения товаров, подготовки их к продаже, подсобные, административные, бытовые и технические помещения.

Предприятия розничной торговли, реализующие крупногабаритные товары и выставляющие их в качестве образцов (мебельные и автомобильные салоны (магазины), выставочные площади для демонстрации крупногабаритной бытовой и другой техники, магазины строительных материалов), с площадью торгового зала свыше 200 кв.м заявляют в Информации о показателях, на основании которых исчисляются минимальные нормативы численности работников и фонда оплаты труда (приложение N 1а к Положению N 2200), и в Справке-расчете площадь торгового зала в 200 кв.м.

Автозаправочные станции (АЗС) указывают по данной строке количество топливораздаточных колонок.

Предприятия, имеющие несколько торговых точек или АЗС, данные по ним приводят в строках 0101, 0102 и далее в соответствии с формой Справки-расчета. То есть при наличии двух торговых точек в строке 0101 указывается площадь торгового зала N 1, в строке 01011 – минимальная численность основного персонала по торговому залу N 1;

в строке 0102 – площадь торгового зала N 2, в строке 01021 – минимальная численность основного персонала по торговому залу N 2.

Данные по строке 0101 (0102 и далее) приводятся в соответствии с Информацией о показателях, на основании которых исчисляются минимальные нормативы численности работников и фонда оплаты труда (подается в ГНИ ежегодно до 1 февраля, а вновь созданными организациями – в течение 30 дней с даты госрегистрации).

По строке 01011 указывается минимальный норматив численности основного персонала с учетом режима работы торговой точки/АЗС, данные по которой приведены в строке 0101 Справки-расчета.

Для предприятий розничной торговли в основной персонал, согласно Положению N 2173, включены: продавец (провизор в аптеке), продавец-консультант, кассир, расфасовщик, мясник, раскладчик товаров, заведующий отделом (секцией), оператор заправочной станции, заправщик топливом и горюче-смазочными материалами, сборщик изделий (мебели) и грузчик.

Минимальный норматив численности основного персонала предприятиями розничной торговли с режимом работы 72 часа в неделю (12-часовой рабочий день при 6-дневной рабочей неделе) определяется исходя из нормативов по приложению N 1 к Положению 2173 (таблица 1).

ПРИМЕР. Общая площадь магазина в г.Ташкенте – 160 кв.м, из них 105 кв.м – торговый зал, 55 кв.м – склад и подсобные помещения. Магазин работает 72 часа в неделю.

Минимальная нормативная численность основного персонала определяется исходя из площади торгового зала без учета площади склада и подсобных помещений. Для данного магазина она составляет 6 человек.  

Предприятия розничной торговли с площадью торгового зала более 200 кв.м, продающие крупногабаритные товары и выставляющие их в качестве образцов (мебельные магазины, автосалоны, выставочные площади, торговые залы для демонстрации крупногабаритной бытовой и другой техники, магазины стройматериалов), применяют минимальный норматив численности основного персонала, установленный для предприятий розничной торговли с площадью торгового зала от 176 до 200 кв.м.

Если режим рабочего времени предприятия больше или меньше 72 часов в неделю, то к минимальному нормативу численности применяется повышающий или понижающий коэффициент. Его величина определяется соотношением фактического рабочего времени и нормативного (72 часа в неделю). При определении минимальных нормативов численности основного персонала полученные дробные числа округляются до целых по правилам округления.

ПРИМЕР. Магазин (г.Бухара) с площадью торгового зала 65 кв.м работает 7 дней в неделю по 12 часов (84 часа в неделю). По таблице 1 минимальная численность основного персонала составляет 4 человека. Поскольку магазин работает 84 часа в неделю, к установленной минимальной численности применяется повышающий коэффициент – 1,17 (84 / 72). Таким образом, минимальный норматив численности работников магазина составит 5 человек (4 х 1,17).

Если режим рабочего времени предприятия меньше 72 часов в неделю, к минимальному нормативу численности применяется понижающий коэффициент, который не должен быть меньше 0,8, а в сельской местности, – 0,6.

ПРИМЕР. Магазин в сельской местности с площадью торгового зала 76 кв.м работает 42 часа в неделю.

По расчету понижающий коэффициент равен 0,58 (42 / 72). Но поскольку для торговых точек в сельской местности он не может быть меньше 0,6, то минимальный норматив численности основного персонала магазина рассчитывается по коэффициенту 0,6 и составит 2 человека (3 х 0,6).

АЗС минимальный норматив численности основного персонала, обслуживающего топливораздаточные колонки, определяют исходя из нормативов, установленных техническими характеристиками топливораздаточной колонки. Если таковые отсутствуют, то минимальный норматив численности определяется исходя из количества топливораздаточных колонок:

в г.Ташкенте – 1 работник на одну колонку;

в прочих населенных пунктах – 1 работник на две колонки.

ПРИМЕР. На АЗС имеется 6 топливораздаточных колонок (режим работы – 72 часа в неделю). Нормативы в технических характеристиках топливораздаточной колонки отсутствуют.

Минимальная численность основного персонала АЗС в г.Ташкенте составит 6 человек (1 х 6), АЗС, находящейся в другом населенном пункте, – 3 человека (1 х 6 / 2).

При этом минимальный норматив численности основного персонала магазинов (павильонов, салонов) при автозаправочных пунктах, реализующих в розницу сопутствующие товары, определяется исходя из торговой площади магазина (см. таблицу 1).

Если предприятие розничной торговли имеет несколько стационарных торговых точек, то минимальный норматив численности основного персонала определяется отдельно по каждой из них. Соответственно, таким предприятиям следует также заполнить строки 01011, 01021 исходя из данных, приведенных в строках 0101, 0102 Справки-расчета.

Минимальные нормативы численности основного персонала, установленные для предприятий розничной торговли, не распространяются на точки розничной торговли, временно созданные для передвижной (выездной) торговли в местах, специально отведенных местными органами власти.

По строке 020 отражается общая численность административного и технического персонала и работников, занятых другими видами деятельности. Положением N 2173 рекомендована следующая классификация персонала:

административный персонал – директор (заведующий), заместитель директора (заведующего), главный бухгалтер, бухгалтер, товаровед, экспедитор, заведующий складом (кладовщик);

технический персонал – работник по ремонту и эксплуатации оборудования, художник-оформитель, уборщица (уборщик), дворник, сторож.

Если административный работник одновременно с административными выполняет функции основного персонала, то он включается в численность основного персонала.

По строке 030 приводится минимальный норматив численности работников в целом по предприятию, определяемый суммированием строк 010 и 020.

По строке 040 указывается тарифный коэффициент среднего разряда работ по Единой тарифной сетке по оплате труда⁴. Средний разряд работ в розничной торговле составляет 2 (приложение N 5 к Положению N 2173), тарифный коэффициент – 2,725.

По строке 050 указывается установленный минимальный размер заработной платы, который равен:

с 1 декабря 2012 года до 15 августа 2013-го – 79 590 сумам;

с 15 августа 2013 года – 91 530 сумам.

В связи с увеличением МРЗП минимальный фонд оплаты труда за август, согласно совместному письму МФ и ГНК от 17.09.2013 г. NN ММ/04-01-32-14/781 и 13/1-15653, рассчитывается исходя из среднемесячного размера минимальной заработной платы – 86 138 сумов (79 590 х 14 дн. + 91 530 х 17 дн.) / 31 дн.).

Таким образом, при заполнении Справки-расчета за III квартал по строке 050 указывается:

в графе 3 – 79 590 сумов;

в графе 4 – 86 138 сумов;

в графе 5 – 91 530 сумов.

По строке 060 отражается минимальный норматив фонда оплаты труда. Он определяется расчетным путем – умножением показателей строк 030, 040 и 050. Минимальный норматив ФОТ рассчитывается за каждый месяц отчетного квартала, затем полученные данные суммируются и определяется минимальный ФОТ за квартал (заполняется графа 6), который сопоставляется с фактическим ФОТ.

По строке 070 указывается фактический фонд оплаты труда за квартал в целом по предприятию. Фактический ФОТ определяется путем суммирования доходов в виде оплаты труда, относящихся к статьям 172, 173, 174 и 175 Налогового кодекса и являющихся объектом обложения ЕСП и страховыми взносами. В фактический ФОТ не включается ФОТ, приходящийся на физических лиц, осуществляющих деятельность по договорам гражданско-правового характера.

По строке 080 отражается сумма превышения минимального ФОТ за квартал над фактическим (разница строк 060 и 070). Если фактический ФОТ превышает минимальный, то в строке 080 указывается значение «0».

По строке 090 указывается совокупная ставка платежей – суммарная ставка, включающая в себя ставки ЕСП, страховых взносов и минимальную ставку НДФЛ без уменьшения ее на 1%, отчисляемого на ИНПС. В 2013 году совокупная ставка равна 39% (25 + 6 + 8).

По строке 100 указывается сумма доначисления платежей, подлежащая уплате в бюджет. Она определяется умножением базы, с которой производится доначисление (строка 080), на совокупную ставку.

ПРИМЕР. Магазин в городе с торговой площадью 182 кв.м работает 70 часов в неделю. Численность АУП – 2 человека (директор и бухгалтер), технического персонала – 1 (уборщица). Фактический фонд оплаты труда за III квартал – 6 820 тыс. сумов.

Минимальный норматив численности основного персонала в таком магазине – 9 человек. Поскольку магазин работает 70 часов в неделю, применяется понижающий коэффициент 0,97 (70 / 72). Общая численность работников для расчета минимального ФОТ – 12 человек (9 х 0,97 + 3).

Минимальный ФОТ за отчетный квартал рассчитывается путем суммирования соответствующих показателей за июль, август и сентябрь.

Минимальный норматив фонда оплаты труда за III квартал составит 8 412 337 сумов, в том числе:

за июль – 2 602 593 сума (12 х 2,725 х 79 590);

за август – 2 816 713 сумов (12 х 2,725 х 86 138);

за сентябрь – 2 993 031 сум (12 х 2,725 х 91 530).

Поскольку фактический ФОТ меньше минимального норматива, производится доначисление платежей. База для доначисления составит 1 592 337 сумов (8 412 337 – 6 820 000), а сумма доначисления – 621 011 сумов (1 592 337 х 39%).

Таблица 1

По данным примера, Справка-расчет заполняется следующим образом:

СПРАВКА-РАСЧЕТ

О ЧИСЛЕННОСТИ РАБОТНИКОВ И ФОНДЕ ОПЛАТЫ ТРУДА ЗА III КВАРТАЛ
(ЗАПОЛНЯЕТСЯ ОРГАНИЗАЦИЯМИ РОЗНИЧНОЙ ТОРГОВЛИ)

Разъяснения по досчету для предприятий сферы общепита и строительства см. в следующих номерах «НТВ».

¹См. приложение N 10 к постановлению МФ и ГНК, зарегистрированному МЮ 22.03.2013 г. N 2439.

²Утверждено приказом министра труда и соцзащиты населения, зарегистрированным МЮ 28.12.2010 г. N 2173.

³Утверждено постановлением ГНК и МФ, зарегистрированным МЮ 23.02.2011 г. N 2200.

⁴Утверждена Постановлением КМ от 21.07.2009 г. N 206.