Разъяснения по заполнению форм отчетности по НДФЛ, ЕСП и страховым взносам за девять месяцев 2013 года

25 ОКТЯБРЯ – ПОСЛЕДНИЙ ДЕНЬ СДАЧИ ОТЧЕТНОСТИ ЗА III КВАРТАЛ

В сегодняшнем номере мы начинаем публиковать подготовленные специалистами «Norma Ekspert» Разъяснения по заполнению форм налоговой отчетности по НДФЛ, ЕСП и страховым взносам, а также их консультации по расчетам минимальных нормативов и досчету налогов и обязательных платежей предприятиям розничной торговли, общепита и строительным организациям. Они помогут вам беспроблемно сдать отчетность за III квартал.

Настоящие Разъяснения – эксклюзивная разработка специалистов «Norma Ekspert», подготовленные на основании электронно-справочных систем «Практическая бухгалтерия» и «Малое предприятие: учет, налоги, право». Их перепечатка, в том числе в электронных СМИ, допускается только  с письменного разрешения ООО «Объединенная редакция газет «Norma» и ЧП «Norma Ekspert».

НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

 Формы налоговой отчетности по налогу на доходы физических лиц¹ включают:

 Сведения о суммах начисленных и фактически выплаченных доходов и суммах удержанного налога на доходы физических лиц (далее – Сведения);

 приложение N 1 «Расшифровка сумм выплаченного дохода физическим лицам и внесенного налога на доходы физических лиц и взносов на ИНПС (за исключением дивидендов и процентов)» к Сведениям (далее – Приложение N 1 к Сведениям);

 приложение N 2 «Расшифровка сумм выплаченных дивидендов и процентов и внесенного налога на доходы физических лиц» к Сведениям (далее – Приложение N 2 к Сведениям);

 приложение N 3 «Расшифровка начисленных доходов физическим лицам» к Сведениям (далее – Приложение N 3 к Сведениям);

 приложение N 4 «Расшифровка доходов физических лиц, освобожденных от налогообложения» к Сведениям (далее – Приложение N 4 к Сведениям).

 Приложения NN 3 и 4 не представляются в течение года, – они подаются в ГНИ только по итогам года вместе с годовыми Сведениями. Поэтому за 9 месяцев 2013 года налогоплательщики должны представить в налоговые органы не позднее 25 октября только сами Сведения и приложения NN 1 и 2 к ним.

 Ниже приводятся разъяснения по заполнению форм по НДФЛ за 9 месяцев 2013 года. Для отражения отдельных показателей в Сведениях используются данные из приложений NN 1 и 2, поэтому сначала нужно заполнить их. В наших же рекомендациях разъяснения приводятся последовательно – Сведения и далее приложения к ним.

СВЕДЕНИЯ О СУММАХ НАЧИСЛЕННЫХ  И ФАКТИЧЕСКИ ВЫПЛАЧЕННЫХ ДОХОДОВ И СУММАХ УДЕРЖАННОГО НАЛОГА НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

По строке 001 указывается общая численность физических лиц, получивших доходы с начала отчетного года. В строке учитываются все физические лица, получившие доходы, независимо от того, выплачены они по месту основной или неосновной работы, за полностью проработанный месяц или за несколько дней.

 По строке 002 из строки 001 выделяется численность физических лиц, получивших доходы по основному месту работы. Основным является место работы, по которому работодатель ведет трудовую книжку работника (статья 22 Налогового кодекса, далее – НК).

 По строке 003 из строки 001 выделяется численность лиц, получивших доходы не по месту основной работы. Здесь указываются внешние совместители, лица, работающие по договорам гражданско-правового характера, получающие имущественные и иные доходы.

 По строке 004 указывается общая сумма начисленных доходов физическим лицам – совокупный доход. В него, согласно статье 171 НК, включаются:

 доходы в виде оплаты труда (статьи 172, 173, 174 и 175 НК);

 имущественные доходы (статья 176 НК);

 доходы в виде материальной выгоды (статья 177 НК);

 прочие доходы (статья 178 НК).

 Показатель строки 004 определяется путем сложения сумм по всем счетам, используемым для учета доходов физических лиц (кредит счетов 6710, 6610, 6620, 6910 и др. в зависимости от вида дохода и счетов, предусмотренных учетной политикой предприятия).

 Внимание! При заполнении отчетности по НДФЛ не учитываются выплаты, не являющиеся доходами физических лиц в соответствии с частью второй ­статьи 171 НК.

  По строке 005 из строки 004 выделяется сумма доходов в виде материальной выгоды, с которых не удержан НДФЛ на основании письменного заявления получателя этих доходов, не состоящего в трудовых отношениях с работодателем. К доходам в виде материальной выгоды в соответствии со статьей 177 НК относятся:

 оплата юридическим лицом в интересах физического лица товаров (работ, услуг), имущественных прав, в том числе:

 – обучения, содержания детей физических лиц в дошкольных образовательных учреждениях;

 – коммунальных услуг, предоставленного работникам жилья, эксплуатационных расходов, места в общежитии или стоимости их возмещения;

 – стоимости путевок на санаторно-курортное лечение, оплата отдыха, стационарного и амбулаторного лечения или стоимости их возмещения;

 – других расходов юридического лица, являющихся доходом физического лица;

 стоимость безвозмездно выданного имущества, в том числе по договору дарения, выполненных работ и оказанных услуг в интересах налогоплательщика;

 отрицательная разница между ценой, по которой товары (работы, услуги) реализуются работникам, и их стоимостью;

 сумма предоставляемых работникам в соответствии с законодательством льгот по проезду железнодорожным, авиационным, речным, автомобильным транспортом и городским электротранспортом;

 списанные по решению юридического лица суммы долга физического лица перед ним;

 суммы, уплаченные работодателем в счет платежей, подлежащих удержанию, но не удержанных с работника.

 Предприятие вправе не удерживать НДФЛ с доходов в виде материальной выгоды физического лица, с которым не оформлены трудовые отношения, при наличии письменного заявления от этого лица (статья 184 НК). При этом самому получателю таких доходов нужно будет подать декларацию в ГНИ по месту жительства не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным.

 По строке 006 указывается сумма доходов, освобождаемых от налогообложения на основании статей 179, 180 НК и других нормативно-правовых актов.

 При этом следует учитывать, что с 1 января 2013 года при исчислении льгот, установленных кратно минимальному размеру заработной платы, в течение всего года применяется МРЗП, действующий на 1 января текущего года, то есть в 2013 году – 79 590 сумов. Такой порядок расчета применяется в отношении льгот, установленных:

 при выплате материальной помощи (необлагаемый предел – 12 или 20 МРЗП), выходного пособия (12 МРЗП) и выдаче подарков (6 МРЗП) (пункты 1, 14 и 20 статьи 179 НК);

 при освобождении от налогообложения доходов отдельных категорий физлиц в размере 4-кратной минимальной заработной платы за каждый месяц (часть вторая статьи 180 НК).

 По строке 007 указывается налогооблагаемая база НДФЛ, которая определяется исходя из совокупного дохода за вычетом доходов:

 в виде материальной выгоды, с которых предприятием не удержан НДФЛ в соответствии со статьей 184 НК;

 освобожденных от налогообложения согласно статьям 179, 180 НК и другим нормативно-правовым актам.

 Значение данной строки определяется по формуле:

 стр. 007 = стр. 004 – стр. 005 – стр. 006.

 По строкам 008–011 из строки 007 отдельно выделяются доходы в зависимости от применяемых к ним ставок НДФЛ.

 По строке 008 из строки 007 выделяются доходы, облагаемые по установленной шкале налогообложения. С 1 января 2013 года для исчисления по шкале принимается МРЗП, действующий на 1 января текущего года, – 79 590 сумов. Поэтому увеличение минимального размера заработной платы с 15 августа 2013 года до 91 530 сумов не учитывается.

 При расчете НДФЛ за сентябрь 2013 года применяется следующая шкала:

 По строке 009 из строки 007 выделяются доходы в виде дивидендов и процентов, облагаемые налогом у источника выплаты по ставке 10% (пункт 3 Постановления Президента от 25.12.2012 г. N ПП-1887). Дивиденды и проценты, освобожденные от налогообложения, в данной строке не указываются.

 По строке 010 из строки 007 выделяются доходы, облагаемые по минимальной ставке НДФЛ (в 2013 году – 8%). К ним в соответствии со статьей 181 НК относятся доходы:

 в виде дополнительных выплат по установленным Кабинетом Министров коэффициентам за работу в высокогорных, пустынных и безводных районах;

 физических лиц, направленных предприятиями, учреждениями, организациями на временные сельскохозяйственные работы, полученные за выполнение этих работ;

 от сдачи имущества в аренду;

 в виде безвозмездно полученных от физических лиц долей, паев и акций;

 от реализации принадлежащего физическим лицам на праве частной собственности недвижимого имущества.

 По строке 011 из строки 007 выделяются доходы, облагаемые по максимальной ставке НДФЛ (в 2013 году – 22%). Обычно это доходы, начисленные физическим лицам по неосновному месту работы, с которых по заявлению их получателя налог удержан по максимальной ставке. Напомним, что к доходам, выплаченным не по основному месту работы, не применяются льготы по пункту 1 статьи 179 НК (матпомощь «в других случаях», не облагаемая НДФЛ в пределах 12 МРЗП) и статье 180 НК.

 По строке 012 указывается начисленная сумма НДФЛ за вычетом взносов на ИНПС (кредит счета 6410). Ее показатель определяется как сумма показателей строки «Итого с начала года» графы 5 Приложения N 1 к Сведениям и строки 014 Сведений.

 По строке 013 из строки 012 приводится сумма НДФЛ с доходов, облагаемых по установленной шкале налогообложения.

 По строке 014 из строки 012 указывается НДФЛ, начисленный с доходов в виде дивидендов и процентов. В нее переносится показатель строки «Итого с начала года» графы 3 Приложения N 2 к Сведениям.

 По строке 015 из строки 012 приводится сумма НДФЛ с доходов, облагаемых по минимальной ставке налога.

 По строке 016 из строки 012 приводится сумма НДФЛ, начисленного с доходов, облагаемых по максимальной ставке.

 По строке 017 указывается начисленная сумма обязательных взносов на ИНПС (кредит счета 6530). В строку переносится показатель строки «Итого с начала года» графы 4 Приложения N 1 к Сведениям.

 По строке 018 указывается общая сумма начисленных доходов за вычетом НДФЛ и страховых взносов граждан, которая определяется по формуле:

 стр. 018 = стр. 004 – стр. 012 – стр. 017 – начисленные страховые взносы граждан (6%).

 По строке 019 указывается общая сумма доходов, выплаченных физическим лицам (за вычетом НДФЛ и страховых взносов граждан). Показатель строки 019 определяется суммированием значений строки «Итого с начала года» графы 6 Приложения N 1 к Сведениям и строки «Итого с начала года» графы 5 Приложения N 2 к Сведениям.

 По строке 020 указывается общая сумма НДФЛ, уплаченного в бюджет (за вычетом взносов на ИНПС). Ее показатель определяется суммированием значений строк «Итого с начала года» графы 12 Приложения N 1 к Сведениям и графы 8 Приложения N 2 к Сведениям.

 По строке 021 показывается уплаченная сумма взносов на ИНПС. В нее переносится значение строки «Итого с начала года» графы 11 Приложения N 1 к Сведениям.

ПРИЛОЖЕНИЕ N 1 К СВЕДЕНИЯМ

Приложение N 1 к Сведениям – Расшифровка сумм выплаченного дохода физическим лицам и внесенного налога на доходы физических лиц и взносов в ИНПС (за исключением дивидендов и процентов) – заполняется и представляется за каждый отчетный квартал по дням, в которые производились соответствующие операции.

 При заполнении Приложения N 1 к Сведениям следует учитывать, что в Расшифровке:

 не указываются выплаты, не рассматриваемые в качестве дохода физических лиц в соответствии с частью второй статьи 171 НК;

 начисленные (выплаченные) доходы в виде материальной выгоды указываются одновременно вместе с суммой начисленной (выплаченной) заработной платы за месяц, в котором они были начислены (уплачены);

 при выплате аванса на командировочные расходы сумма начисленных (выплаченных) сверхнормативных суточных указывается вместе с суммой начисленной (выплаченной) заработной платы за месяц, в котором был принят авансовый отчет.

ПРИМЕР. 13 августа в связи с юбилеем работнику был преподнесен подарок. В Расшифровке начисление дохода в виде матвыгоды (подарок признается таковым по пункту 2 статьи 177 НК) следует отражать на дату начисления заработной платы за август, а выдачу – на дату выплаты заработной платы за август.

ПРИМЕР. Суточные выданы работнику 22 июля, авансовый отчет представлен 2 августа. В Расшифровке начисление сверхнормативных суточных следует отражать на дату начисления заработной платы за август, а их выплату – на дату выдачи заработной платы за август.

  Если с доходов физлиц предприятие производит удержания (например, по заявлению работника зарплата направляется на погашение ипотечного кредита или по исполнительному листу удерживаются алименты и др.), то их следует отражать на дату перечисления денежных средств или получения их из банка на оплату доходов (выплаты из кассы). Так, например, датой совершения операции по погашению ипотечного кредита или уплате алиментов считается дата их перечисления. Удержания в счет погашения задолженности работника перед предприятием (например, выданного займа) отражаются на дату выплаты заработной платы.

 Начисленные суммы взносов на ИНПС (графа 4) и НДФЛ в бюджет (графа 5) указываются на дату начисления доходов физических лиц (графа 2).

 В графе 2 указывается общая сумма доходов, начисленных физлицам, за вычетом НДФЛ (в том числе ИНПС) и страховых взносов граждан, включающая:

 доходы в виде оплаты труда (статьи 172–175 НК);

 имущественные доходы (статья 176 НК), кроме дивидендов и процентов;

 доходы в виде материальной выгоды (статья 177 НК);

 прочие доходы (статья 178 НК).

 В графе 3 из графы 2 выделяются доходы, подлежащие налогообложению, то есть доходы за вычетом льгот по НДФЛ, предусмотренных статьями 179, 180 НК и другими нормативно-правовыми актами. При этом в показатель графы 3 не включаются доходы в виде материальной выгоды, выплаченные не по основному месту работы, с которых по заявлению получателя не был удержан НДФЛ.

 В графе 4 указывается начисленная сумма обязательных взносов на ИНПС.

 Взносы на ИНПС обязательны для физических лиц, работающих по трудовому договору (включая работающих пенсионеров, совместителей), а также граждан, выполняющих работы по гражданско-правовым договорам, если с их доходов в соответствии с законодательством удерживается НДФЛ (пункт 1 Положения о порядке начисления и уплаты работодателями обязательных взносов на индивидуальные накопительные пенсионные счета граждан, зарегистрированного МЮ 6.10.2005 г. N 1515). Таким образом, обязательные отчисления на ИНПС производятся только с налогооблагаемой части заработной платы работника, – с необлагаемой части взносы на ИНПС не удерживаются.

ПРИМЕР. Предприятие перечисляет доходы работника на оплату за обучение сына (19 лет) в вузе Узбекистана. Данные доходы не облагаются НДФЛ на основании пункта 31 статьи 179 НК, и, соответственно, 1% на ИНПС с них не перечисляется.

  В графе 5 указывается начисленный НДФЛ за вычетом обязательных взносов на ИНПС.

 В графы 2–5 по строке «Сальдо на начало месяца» переносятся суммы из соответствующих граф Расшифровки за предыдущий квартал со строки «Сальдо на конец квартала».

 В графе 6 указывается общая сумма доходов, включая не облагаемые НДФЛ, выплаченных физическим лицам как в денежной (в том числе зачисления на пластиковые карточки, удержания и перечисления с доходов физлиц, доходы в виде материальной выгоды), так и в натуральной форме.

 В графе 7 из графы 6 выделяются доходы, подлежащие налогообложению.

ПРИМЕР. Работнику выдано 1 200 000 сумов материальной помощи на лечение. Облагаемая ее часть составит 244 920 сумов (1 200 000 – 79 590 х 12).

 Вся сумма матпомощи (1 200 000 сумов) указывается в графе 6, а облагаемая часть (244 920 сумов) – в графе 7.

В графе 8 из графы 6 выделяется сумма доходов, выплаченных физическим лицам в натуральной форме.

 В соответствии с Постановлением КМ от 19.03.2002 г. N 88 выплачивать заработную плату в натуральной форме (продукцией собственного производства, приобретенными товарами и др.) в республике запрещено. Исключение сделано для сельскохозяйственных товаропроизводителей, которые вправе (по письменному заявлению работников) выдавать свою сельхозпродукцию и продукты ее переработки в виде зарплаты при условии отсутствия задолженности по уплате единого социального платежа и обязательных страховых взносов граждан.

 Кроме этих выплат, в графе 8 указывается стоимость подарков, билетов, путевок, талонов на бесплатное питание и др.

 В графе 9 из графы 6 выделяются доходы, выплаченные в натуральной форме, подлежащие налогообложению.

ПРИМЕР. Работнику к юбилею выдан подарок стои­мостью 500 000 сумов (указывается в графе 6). Стоимость подарка в пределах 6 МРЗП (477 540 сумов) не подлежит обложению НДФЛ. Сумма, облагаемая налогом, – 22 460 сумов – указывается в графе 9.

В графе 10 из графы 6 указывается сумма заработной платы, выплаченная авансом (на дату выплаты).

 В графе 11 указывается сумма обязательных взносов на ИНПС, перечисленная в Народный банк (на дату выписки платежного поручения).

 В графе 12 указывается сумма НДФЛ, перечисленная в бюджет, то есть за вычетом взносов на ИНПС (на дату выписки платежного поручения).

 По строке «Итого» указывается результат суммирования данных по соответствующим графам Расшифровки.

 Показатели граф 2, 3, 4 и 5 строки «Сальдо на конец квартала» определяются по формулам, приведенным в примечании к Расшифровке:

 графа 2 = гр. 2 строки «Сальдо на начало квартала» + гр. 2 строки «Итого» – гр. 6 строки «Итого»;

 графа 3 = гр. 3 строки «Сальдо на начало квартала» + гр. 3 строки «Итого» – гр. 7 строки «Итого»;

 графа 4 = гр. 4 строки «Сальдо на начало квартала» + гр. 4 строки «Итого» – гр. 11 строки «Итого»;

 графа 5 = гр. 5 строки «Сальдо на начало квартала» + гр. 5 строки «Итого» – гр. 12 строки «Итого».

 По строке «Итого с начала года» указывается сумма строк «Итого с начала года» предыдущего квартала и «Итого» текущего квартала.

ПРИЛОЖЕНИЕ N 2 К СВЕДЕНИЯМ

Приложение N 2 к Сведениям – Расшифровка сумм выплаченных дивидендов и процентов и внесенного налога на доходы физических лиц – заполняется и представляется за каждый отчетный квартал по дням, в которые производились соответствующие операции.

 По строке «Сальдо на начало квартала» указываются суммы, переносимые из соответствующих граф Расшифровки за предыдущий квартал со строки «Сальдо на конец квартала».

 В графе 2 указывается сумма дивидендов и процентов, начисленных за отчетный период (по дате начисления).

 При этом под дивидендами, согласно статье 22 НК, понимаются:

 доходы, подлежащие выплате по акциям;

 часть чистой прибыли и(или) нераспределенной прибыли прошлых лет, распределяемая юридическим лицом между его учредителями (участниками, членами по их долям, паям, вкладам);

 доходы от распределения имущества при ликвидации юридического лица, а также при изъятии учредителем (участником, членом) доли (пая, вклада) участия в юридическом лице за вычетом стоимости имущества, внесенного учредителем (участником, членом) в качестве вклада в уставный фонд (уставный капитал);

 доходы акционера, учредителя (участника, члена) юридического лица, полученные в виде стоимости дополнительных акций, увеличения номинальной стоимости акций, увеличения стоимости доли (пая, вклада) в случае направления нераспределенной прибыли на увеличение уставного фонда (уставного капитала).

 Процентами являются доходы от долговых требований любого вида, в том числе доход по облигациям и другим ценным бумагам, а также по депозитным вкладам и другим долговым обязательствам (статья 22 НК).

 В графе 3 указывается НДФЛ, начисленный с дивидендов и процентов (по ставке 10%).

 В графе 4 указывается начисленная сумма дивидендов и процентов за минусом НДФЛ.

 В графе 5 указывается общая сумма выплаченных дивидендов и процентов. Показатель строки определяется как сумма граф 6 и 7.

 В графе 6 показываются дивиденды и проценты, выплаченные в денежной форме, то есть выданные наличными, перечисленные на пластиковую карточку или счет учредителя.

 В графе 7 показываются дивиденды и проценты, выплаченные в натуральной форме, например основными средствами, товарами, собственной продукцией и др.

 В графе 8 указывается сумма НДФЛ с дивидендов и процентов, перечисленного в бюджет.

ПРИМЕР. Физическому лицу – учредителю крупного предприятия начислены дивиденды – 11 000 тыс. сумов, из них 8 000 тыс. сумов выплачивается денежными средствами, в счет оставшейся части передается собственная продукция предприятия.

 Начисленная сумма (11 000 тыс. сумов) отражается в графе 2 Расшифровки. Сумма налога с дивидендов – 1 100 тыс. сумов – указывается в графах 3 и 8 Расшифровки.

 Сумма дивидендов, подлежащая выплате учредителю (графы 4 и 5 Расшифровки), составит 9 900 тыс. сумов (11 000 – 1 100). Дивиденды, выплачиваемые денежными средствами (8 000 тыс. сумов), показываются в графе 6, а выданные готовой продукцией 1 900 тыс. сумов (11 000 – 1 100 – 8 000) – в графе 7.

По строке «Итого» указывается результат суммирования данных по соответствующим графам Расшифровки, а показатели граф 3 и 4 строки «Сальдо на конец квартала» определяются по формулам:

 графа 3 = гр. 3 строки «Сальдо на начало квартала» + гр. 3 строки «Итого» – гр. 8 строки «Итого»;

 графа 4 = гр. 4 строки «Сальдо на начало квартала» + гр. 4 строки «Итого» – гр. 5 строки «Итого».

 По строке «Итого с начала года» указывается сумма строк «Итого с начала года» предыдущего квартала и «Итого» текущего квартала.

ЕДИНЫЙ СОЦИАЛЬНЫЙ ПЛАТЕЖ И СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ

 Форма налоговой отчетности по ЕСП и страховым взносам во внебюджетный Пенсионный фонд² включает:

 Сведения о плательщике единого социального платежа и страховых взносов граждан во внебюджетный Пенсионный фонд;

 Расчет единого социального платежа и страховых взносов во внебюджетный Пенсионный фонд (далее – Расчет);

 приложение N 1 «Виды выплат, на которые не начисляется единый социальный платеж» к Расчету (далее – Приложение N 1 к Расчету);

 приложение N 2 «Виды выплат, на которые не начисляются страховые взносы граждан во внебюджетный Пенсионный фонд» к Расчету (далее – Приложение N 2 к Расчету).

 Отчетность по ЕСП и страховым взносам все предприятия независимо от численности работников представляют нарастающим итогом ежеквартально не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным периодом (статья 310 НК). По итогам 9 месяцев Расчет должен быть представлен не позднее 25 октября.

 Кроме того, предприятия, уплачивающие ЕСП с учетом минимального размера в соответствии с Положением о порядке исчисления и уплаты единого социального платежа с учетом введения минимального размера единого социального платежа (зарегистрировано МЮ 13.04.2010 г. N 2095) вместе с Расчетом ЕСП представляют приложение N 3 «Справка-расчет минимального размера ЕСП» (далее – Приложение N 3 к Расчету).

 Предприятия, основным видом деятельности которых являются розничная торговля, общественное питание и строительство, вместе с Расчетом ЕСП представляют Справку-расчет о численности работников и фонде оплаты труда по формам согласно приложению N 10 к постановлению МФ и ГНК, зарегистрированному МЮ 22.03.2013 г. N 2439. При этом Приложение N 3 к Расчету ЕСП они не заполняют.

РАСЧЕТ ЕСП И СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ

Расчет заполняется нарастающим итогом в следующем порядке.

 По графам 3, 4 и 5 налогоплательщики указывают данные, необходимые для расчета единого социального платежа, а по графе 6 – для расчета суммы страховых взносов.

 По графе 3 в соответствующих строках Расчета для исчисления ЕСП отражаются данные налогоплательщика в общей сумме (всего), из них отдельно выделяются:

 по графе 4 – показатели, к которым применяется общеустановленная ставка ЕСП – 25%.

 Графу 4 также заполняют ассоциации «SOS – Детские деревни Узбекистана», поскольку для них установлена ставка ЕСП в размере 7% и она применяется к общему фонду оплаты труда (пункт 1 Постановления КМ от 26.06.2001 г. N 271);

 по графе 5 – данные, к которым применяется льготная ставка ЕСП. Графу 5 заполняют предприятия, использующие труд инвалидов, которые работают в специализированных цехах и участках. К фонду оплаты труда инвалидов применяется пониженная ставка ЕСП в размере 4,7% (пункт 7 Постановления КМ от 17.07.1992 г. N 328).

 По строке 010 отражается сумма начисленных доходов в виде оплаты труда, которые являются объектом обложения ЕСП и страховыми взносами согласно статье 306 НК. К ним относятся:

 начисленная заработная плата за фактически выполненную работу, исчисленная исходя из сдельных расценок, тарифных ставок и должностных окладов в соответствии с принятыми формами и системами оплаты труда;

 надбавки за ученую степень и почетное звание;

 выплаты стимулирующего характера (статья 173 НК);

 компенсационные выплаты (компенсация) (статья 174 НК);

 оплата за неотработанное время (статья 175 НК).

 Также, согласно статье 172 НК, к доходам в виде оплаты труда относятся выплаты:

 физическим лицам по заключенным договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг (за исключением доходов, указанных в части второй статьи 169 НК);

 членам органа управления юридического лица (наблюдательного совета или другого аналогичного органа), осуществляемые самим юридическим лицом;

 денежного довольствия, денежных вознаграждений и другие выплаты, выплачиваемые в связи с несением службы (исполнением служебных обязанностей), военнослужащим министерств обороны, внутренних дел, по чрезвычайным ситуациям, Службы национальной безопасности, рядовому, сержантскому и офицерскому составу органов внутренних дел и сотрудникам Государственного таможенного комитета.

    Внимание! Выплаты по статьям 176, 177 и 178 НК, которые не относятся к доходам в виде оплаты труда, в отчетности по единому социальному платежу и страховым взносам не отражаются.

  Например, в отчетности по ЕСП и страховым взносам не указываются такие выплаты, как материальная помощь, пособие по временной нетрудоспособности (больничные), пособие по уходу за ребенком до достижения им 2 лет, пенсии, поскольку они относятся к прочим доходам (статья 178 НК).

 По строке 011 указываются доходы иностранного персонала, выплачиваемые юридическому лицу – нерезиденту Республики Узбекистан по договорам на оказание услуг по предоставлению иностранного персонала для работы на территории Узбекистана. В строке приводится сумма доходов, выплачиваемых иностранному персоналу при наличии подтверждающих документов, но не менее 90% от общей суммы затрат по договору на оказание услуг по предоставлению иностранного персонала. Эти доходы являются только объектом обложения ЕСП (статья 306 НК), поэтому заполняются лишь графы 3 и 4. Графы 5 и 6 не заполняются.

 По строке 020 в соответствующих графах Расчета приводятся:

 сумма выплат, на которые не начисляется ЕСП (заполняется на основании строки 010 Приложения N 1 к Расчету);

 сумма выплат, на которые не начисляются страховые взносы (по данным строки 010 Приложения N 2 к Расчету).

 По строке 030 указывается налогооблагаемая база по ЕСП и страховым взносам, определяемая расчетным путем: стр. 010 + стр. 011 – стр. 020. Отдельно указывается по строкам 0301, 0302 и 0303 налогооблагаемая база на конец первого, второго и третьего месяцев отчетного квартала соответственно (нарастающим итогом).

 По строке 040 указывается ставка ЕСП и страховых взносов. В 2013 году ставка ЕСП составляет 25%, страховых взносов – 6% (Постановление Президента от 25.12.2012 г. N ПП-1887).

 Ассоциации «SOS–Детские деревни Узбекистана» по графе 4 строки 040 проставляют 7%, а предприятия, использующие труд инвалидов, работающих в специализированных цехах и участках, по графе 5 строки 040 – 4,7%.

 По строке 050 указывается сумма ЕСП и страховых взносов за отчетный период, которая определяется умножением строки 030 «Налогооблагаемая база» на соответствующий ему показатель строки 040 «Ставки ЕСП и страховых взносов». По строкам 0501, 0502 и 0503 дается разбивка начисленных ЕСП и страховых взносов на конец первого, второго и третьего месяцев отчетного квартала соответственно нарастающим итогом.

 При применении предприятием льготной ставки (4,7%) ЕСП рассчитывается отдельно по установленной и по сниженной ставке.

ПРИМЕР. На предприятии работают 30 человек, 14 из них – инвалиды. По итогам 9 месяцев (январь–сентябрь) начислено доходов в виде оплаты труда 23 200 тыс. сумов, из них 9 600 тыс. сумов приходится на ФОТ инвалидов.

Единый социальный платеж по итогам 9 месяцев от ФОТ:

 инвалидов – 451,2 тыс. сумов (9 600 х 4,7%);

 остальных работников – 3 400 тыс. сумов (13 600 х 25%).

 Общая сумма ЕСП равна 3 851,2 тыс. сумов (451,2 + 3 400).

 Сумма страховых взносов по итогам отчетного периода составит 1 392 тыс. сумов (23 200 х 6%).

 В Расчете указываются:

 по строке 030 в графе 3 и 6 – 23 200 000 сумов, в графах 4 и 5 – 13 600 000 и 9 600 000 сумов соответственно;

 по строке 040 в графе 4 – 25%, в графе 5 – 4,7%, а в графе 6 – 6%;

 по строке 050 в графе 3 – 3 851 200 сумов, в графе 4 – 3 400 000 сумов, в графе 5 – 451 200 сумов, в графе 6 – 1 392 000 сумов.

Строки 060, 0601, 0602 и 0603 заполняют только предприятия, на которые распространяется порядок уплаты ЕСП с учетом минимального размера в соответствии с Положением о порядке исчисления и уплаты единого социального платежа с учетом введения минимального размера единого социального платежа (далее – Положение N 2095). В указанных строках приводятся данные на основании строк 090, 0901–0903 Приложения N 3 к Расчету. Общая сумма доначисления ЕСП за отчетный период (квартал) отражается по строке 060, в том числе по строкам 0601, 0602 и 0603 за каждый месяц отчетного квартала (нарастающим итогом). Если доначисления до минимального размера ЕСП нет, то в соответствующих графах строк 060, 0601–0603 проставляется «0».

 По строке 070 указывается сумма ЕСП и страховых взносов, подлежащих уплате за отчетный квартал (нарастающим итогом). Из строки 070 отдельно указывается сумма ЕСП и страховых взносов к уплате за первый, второй и третий месяцы отчетного квартала (строки 0701, 0702 и 0703).

 Предприятия – плательщики ЕСП с учетом минимального размера показатели строк 070, 0701–0703 определяют расчетным путем с учетом доначисленных сумм по строкам 060, 0601–0603 (сумма значений строк 050 и 060).

 Предприятия, на которые не распространяется порядок уплаты ЕСП с учетом минимального размера, в строки 070, 0701, 0702 и 0703 переносят показатели из строк 050, 0501, 0502 и 0503 соответственно.

ВИДЫ ВЫПЛАТ, НА КОТОРЫЕ НЕ НАЧИСЛЯЕТСЯ ЕСП (ПРИЛОЖЕНИЕ N 1 К РАСЧЕТУ)

Приложение N 1 к Расчету заполняется и представляется в ГНИ только при наличии выплат, не облагаемых ЕСП на основании Налогового кодекса или иных нормативно-правовых актов.

 По строке 010 указывается общая сумма выплат, на которые не начисляется ЕСП. Она определяется как сумма строк 020 и 030.

 По строке 020 отражается общая сумма льгот по ЕСП, предусмотренных статьей 308 НК. Ее показатель определяется как сумма строк 0201–0204.

 К выплатам, на которые не начисляется ЕСП, относятся:

 суммы, полученные в возмещение вреда, связанного с трудовым увечьем или иным повреждением здоровья, сверх размеров, указанных в пункте 9 части второй статьи 171 НК (строка 0201);

 пособия, выплачиваемые за счет юридических лиц молодым специалистам за время отпуска после окончания высшего учебного заведения (строка 0202);

 денежное довольствие, денежные вознаграждения и другие выплаты в связи с несением службы (исполнением служебных обязанностей) военнослужащим министерств обороны, внутренних дел, по чрезвычайным ситуациям, СНБ, рядовому, сержантскому и офицерскому составу органов внутренних дел и Государственного таможенного комитета (строка 0203);

 доходы в виде оплаты труда, получаемые за счет средств грантов, предоставленных: государствами, правительствами государств, международными и иностранными правительственными организациями; международными и иностранными неправительственными организациями, включенными в перечень, устанавливаемый Правительством Республики Узбекистан; в рамках международных договоров РУз (строка 0204).

 По строке 030 указывается сумма выплат, на которые не начисляется ЕСП на основании иных нормативно-правовых актов. Ее показатель определяется как сумма строк 0301–03… При их заполнении следует также указать наименование, дату, номер и пункт нормативно-правового акта, в соответствии с которым применяется льгота, а также ее содержание.

 Например, для предприятий, размещающих заказы на производство товаров (работ и услуг) у надомников, предусмотрена льгота в виде освобождения от уплаты ЕСП от фонда оплаты труда надомников. Льгота предоставлена до 1 января 2014 года в соответствии с Указом Президента от 5.01.2006 г. N УП-3706. Предприятие, применяющее данную льготу, по строке 0301 в графе 1 указывает: «Доходы в виде оплаты труда, выплачиваемые надомникам (пункт 3 Указа Президента «О мерах по стимулированию расширения кооперации между крупными промышленными предприятиями и производством услуг на базе развития надомного труда» от 5.01.2006 г. N УП-3706)», а в графе 3 строк 030 и 0301 – сумму доходов.

ВИДЫ ВЫПЛАТ, НА КОТОРЫЕ НЕ НАЧИСЛЯЮТСЯ СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ (ПРИЛОЖЕНИЕ N 2 К РАСЧЕТУ)

В Приложении N 2 к Расчету отражаются выплаты, не облагаемые страховыми взносами согласно Налоговому кодексу и другим нормативно-правовым актам. Оно заполняется только при наличии соответствующих показателей.

 По строке 010 указывается общая сумма выплат, не облагаемых страховыми взносами (сумма показателей строк 020 и 030).

 По строке 020 отражается общая сумма льгот по страховым взносам, установленных НК. Ее показатель определяется как сумма строк 0201–0204.

 По строке 0201 указывается сумма выплат иностранным гражданам и лицам без гражданства, постоянно не проживающим в Узбекистане. Данные выплаты не облагаются страховыми взносами на основании статьи 305 НК. Постоянно проживающими считаются иностранные граждане, которые имеют разрешение на постоянное проживание в Узбекистане, выданное Министерством внутренних дел РУз, и вид на жительство.

 Строки 0202–0204 заполняются, если за отчетный период произведены выплаты, не облагаемые страховыми взносами на основании статьи 308 НК.

 По строке 030 указывается сумма выплат, на которые не начисляются страховые взносы на основании иных нормативно-правовых актов. Ее значение определяется как сумма строк 0301–03…, в которых указываются наименование, дата, номер и пункт законодательного акта, согласно которому применяется льгота, а также ее содержание.

СПРАВКА-РАСЧЕТ МИНИМАЛЬНОГО РАЗМЕРА ЕСП (ПРИЛОЖЕНИЕ N 3 К РАСЧЕТУ)

Приложение N 3 к Расчету представляют предприятия, на которые распространяется порядок уплаты ЕСП с учетом минимального размера в соответствии с Положением N 2095. Порядок уплаты ЕСП с учетом минимального размера не распространяется на:

 юридические лица, для которых законодательством предусмотрена пониженная ставка единого социального платежа;

 некоммерческие организации, включая бюджетные;

 предприятия сферы розничной торговли, общественного питания и строительства, для которых установлены минимальные нормативы численности работников и фонда оплаты труда. Эти предприятия вместе с Расчетом представляют Справку-расчет о численности работников и фонде оплаты труда.

 Предприятия, использующие труд инвалидов и применяющие пониженную ставку ЕСП (4,7%) к ФОТ работников-инвалидов, минимальный размер ЕСП рассчитывают только по работникам, к фонду оплаты труда которых применяется ставка ЕСП в размере 25%.

 Справка-расчет заполняется строго в соответствии с указаниями самой формы в следующем порядке.

 По строкам 0101, 0102 и 0103 отражается ненарастающим итогом количество работников, учитываемых при расчете минимального размера ЕСП в первом, втором и третьем месяцах отчетного квартала. К таковым относятся физические лица, работающие по трудовым договорам или по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг.

 По строкам 0201, 0202 и 0203 ненарастающим итогом указывается количество рабочих дней, фактически отработанных работниками в каждом месяце квартала. При этом рабочий день считается отработанным независимо от количества часов, отработанных работником в этот день. Фактически отработанными также считаются дни, приходящиеся на ежегодный трудовой отпуск и на отпуска, предоставляемые с сохранением заработной платы.

 При исчислении отработанных дней за месяц не учитываются отработанные дни, приходящиеся на:

 инвалидов, работающих в специализированных цехах, участках и на предприятиях, по которым ЕCП исчисляется по ставке 4,7%;

 надомников;

 индивидуальных предпринимателей, выполняющих работы (оказывающих услуги) по договорам гражданско-правового характера.

 По строкам 0301, 0302 и 0303 указывается количество рабочих дней за месяц исходя из установленной на предприятии 5- или 6-дневной рабочей недели. Согласно Расчету рабочего времени на 2013 год (утвержден МТСЗН 31.10.2012 г. N 02-05/3107) количество рабочих дней составляет:

По строкам 0401, 0402 и 0403 указывается норматив ЕСП на одного работника за месяц, который равен 1 МРЗП, а для фермерских хозяйств – 50% от установленного минимального размера заработной платы. МРЗП равен:

 с 1 декабря 2012 года до 15 августа 2013-го – 79 590 сумов (пункт 2 Указа Президента от 9.11.2012 г. N УП-4482);

 с 15 августа 2013 года – 91 530 сумов (пункт 2 Указа Президента от 11.07.2013 г. N УП-4547).

 В связи с увеличением МРЗП минимальный ЕСП за август рассчитывается исходя из среднемесячного размера минимальной заработной платы – 86 138 сумов (79 590 х 14 дн. + 91 530 х 17 дн.) / 31 дн.) (совместное письмо МФ и ГНК NN ММ/04-01-32-14/781 и 13/1-15653 от 17.09.2013 г.)³.

 Внимание! Минимальный размер заработной платы при расчете минимального размера ЕСП за август принимается равным 86 138 сумам.

  По строке 050 отражается минимальный размер ЕСП за отчетный квартал, определяемый суммированием значений строк 0501, 0502 и 0503.

 По строкам 0501, 0502 и 0503 указывается минимальный размер ЕСП за каждый месяц отчетного квартала, определяемый расчетным путем: количество фактически отработанных дней делится на количество рабочих дней отчетного месяца и умножается на норматив ЕСП.

 По строке 060 отражается сумма ЕСП, начисленного за отчетный квартал исходя из установленной ставки – 25%. Ее значение определяется как сумма показателей строк 0601, 0602 и 0603.

 По строке 0601 указывается сумма ЕСП, начисленного за первый месяц отчетного квартала. Данный показатель рассчитывается как разница значений граф 4 строки 0501 Расчета за отчетный период и строки 050 Расчета за предыдущий отчетный период.

 По строке 0602 указывается сумма ЕСП, начисленного за второй месяц отчетного периода. Данные по ней рассчитываются как разница показателей графы 4 строк 0502 и 0501 Расчета за отчетный период.

 По строке 0603 указывается сумма ЕСП, начисленного за третий месяц отчетного квартала. Данный показатель рассчитывается как разница показателей графы 4 строк 0503 и 0502 Расчета за отчетный период.

 По строке 070 отражается сумма доначисления по ЕСП за отчетный квартал (сумма строк 0701, 0702, 0703).

 Доначисление ЕСП возникает, если минимальный размер ЕСП превышает сумму ЕСП, исчисленного по установленной ставке (25%).

 По строкам 0701, 0702 и 0703 указывается сумма доначисления ЕСП за каждый месяц отчетного периода. Значение каждой строки определяется как разница строк 0501 и 0601, 0502 и 0602, 0503 и 0603 соответственно. Если значение строк 0601, 0602 и 0603 больше или равно строкам 0501, 0502 и 0503 (то есть доначисления по ЕСП нет), то в строках 0701, 0702 и 0703 проставляется «0».

 По строке 080 указывается сумма доначисленного ЕСП на конец предыдущего квартала. Переносятся данные строки 090 Справки-расчета за предыдущий отчетный период.

 По строке 090 отражается сумма доначисленного ЕСП на конец отчетного квартала, определяемая нарастающим итогом (сумма строк 070 и 080). Из строки 090 по строкам 0901, 0902 и 0903 выделяются суммы доначисленного ЕСП на конец первого, второго и третьего месяцев отчетного квартала соответственно. В последующем показатели строк 090, 0901–0903 переносятся в строки 060, 0601–0603 Расчета ЕСП и страховых взносов.

Продолжение следует.

¹Приложение N 2 к постановлению МФ и ГНК, зарегистрированному МЮ 22.03.2013 г. N 2439.

²Приложение N 10 к постановлению МФ и ГНК, зарегистрированному МЮ 22.03.2013 г. N 2439. 

³Опубликовано в «НТВ» N 38 (998) от 24.09.2013 г. 

I квартал 2013 года см. в «НТВ» N 15 (975) от 16.04.2013 г., за I полугодие – в NN 27 (987) от 9.07.2013 г. и 28 (988) от 16.07.2013 г.