В газете «НТВ» N 36 (996) от 10.09.2013 г. опубликованы разъяснения по налогу на имущество с физических лиц. Продолжая тему налогов, уплачиваемых физическими лицами, специалисты «Norma Ekspert» подготовили разъяснения по земельному налогу.
Уплата земельного налога за налоговый период производится физическими лицами до 15 октября отчетного года.
Налоговый кодекс, статья 294.
А КТО ПЛАТИТЬ БУДЕТ?
Плательщиками земельного налога являются физические лица, а также дехканские хозяйства, созданные с образованием и без образования юридического лица, имеющие земельные участки на правах собственности, владения, пользования или аренды. То есть обязанность по уплате налога возлагается на лицо, на чье имя зарегистрировано право на земельный участок в районных службах по земельным ресурсам и службах кадастра недвижимости районов и городов.
Права на земельный участок подтверждают:
государственные акты на право:
• постоянного владения;
• постоянного пользования;
• пожизненного наследуемого владения;
государственный ордер на право собственности;
договор аренды или договор срочного пользования;
свидетельство о госрегистрации права на земельный участок.
ЗА ЧТО ПЛАТИТЬ?
Земельным налогом облагаются земельные участки:
• предоставленные в пожизненное наследуемое владение для ведения дехканского хозяйства.
Дехканское хозяйство – семейное мелкотоварное хозяйство, осуществляющее производство и реализацию сельскохозяйственной продукции на основе личного труда членов семьи на приусадебном земельном участке, предоставленном главе семьи в пожизненное наследуемое владение (статья 1 Закона «О дехканском хозяйстве» от 30.04.1998 г. N 604-I).
Приусадебный земельный участок предоставляется в пожизненное наследуемое владение для ведения дехканского хозяйства гражданам, имеющим семью и проживающим в сельской местности в течение не менее 3 лет, в размере:
не более 0,35 гектара на орошаемых и не более 0,5 гектара на неорошаемых (богарных) землях;
не более 1 гектара неорошаемых пастбищ – в степной и пустынной зоне (статья 55 Земельного кодекса).
Для массивов земель нового орошения требование о проживании в сельской местности не менее 3 лет не применяется;
• предоставленные в пожизненное наследуемое владение для индивидуального жилищного строительства (далее – ИЖС).
До 1 января 2008 года земельный участок для ИЖС предоставлялся в пожизненное наследуемое владение в размерах на одну семью до 0,06 гектара в установленном порядке хокимами районов (городов) только гражданам Узбекистана.
С 1 января 2008 года земельные участки под ИЖС реализуются гражданам в установленном законодательством порядке на аукционной основе.
Земельный участок, на котором расположен жилой дом, построенный с участием инжиниринговой компании «Кишлок курилиш инвест», решением хокима района отводится индивидуальному застройщику (гражданину Узбекистана) в размере 0,06 га на одного застройщика в пожизненное наследуемое владение без проведения аукционных торгов (Положение об индивидуальном жилищном строительстве, утвержденное Постановлением КМ от 30.12.2006 г. N 272);
• приобретенные в собственность в порядке, установленном законодательством;
• право собственности, владения и пользования, перешедшее вместе с жилым домом и строениями по наследству, в результате дарения или приобретения.
Право собственности возникает при приватизации объектов торговли и сферы обслуживания вместе с земельными участками, на которых они размещены.
Право собственности означает, что собственник имеет правомочия по владению, пользованию и распоряжению этим участком (триада правомочий, удостоверяющая наличие права собственности), а также устранению вмешательства третьих лиц в сферу его хозяйственного господства над земельным участком, действуя при этом по своему усмотрению, в своих интересах, не противореча действующему законодательству и не нарушая права и охраняемые законом интересы третьих лиц.
Владение означает полное хозяйственное господство собственника над данным земельным участком, его «закрепленность» за собственником.
Пользование в экономическом смысле определяется как извлечение из земельного участка полезных свойств путем его производительного или личного непроизводственного потребления (применения).
Распоряжение – совершение действий и иных актов, определяющих судьбу земельного участка, вплоть до отчуждения или уничтожения.
К физическим лицам при переходе права собственности (при приобретении, получении по договору дарения или по наследству и т.п.) на жилой дом, дачные строения вместе с правом собственности на эти строения переходят и права владения и пользования всем земельным участком, на котором они находятся;
• предоставленные в пользование или аренду для ведения предпринимательской деятельности.
Аренда – срочное, возмездное владение и пользование земельным участком на условиях аренды. Земельные участки в аренду гражданам Узбекистана предоставляют хокимы районов и городов, гражданам иностранных государств – Кабинет Министров.
За арендуемые участки уплачивается арендная плата, которая приравнена к земельному налогу. На физических лиц, получивших земельные участки в аренду, распространяются льготы, порядок исчисления и уплаты, установленные для земельного налога (статья 287 Налогового кодекса (НК).
Если квартиры или части многоквартирного дома предоставлены в пользование или аренду для ведения предпринимательской деятельности, то земельный участок, приходящийся на эти площади, облагается земельным налогом (статья 288 НК);
• предоставленные для ведения коллективного садоводства, виноградарства и огородничества.
Для организации коллективного садоводства, виноградарства и огородничества граждане объединяются в садово-виноградарские или огороднические товарищества. По ходатайству предприятий, организаций и учреждений или группы граждан хоким района предоставляет членам садово-виноградарских или огороднических товариществ земельный участок:
в пожизненное наследуемое владение – для ведения коллективного садоводства и виноградарства;
во временное пользование – для ведения коллективного огородничества (статья 56 Земельного кодекса; Положение о садово-виноградарских товариществах, утвержденное Постановлением КМ от 1.03.2011 г. N 51).
Размеры земельных участков определяются из расчета до 0,06 гектара на каждого члена садово-виноградарского и до 0,08 гектара – огороднического товарищества с учетом необходимости строительства улиц, общественных строений и сооружений;
• земли, занятые под индивидуальными гаражами;
• предоставленные в порядке служебного земельного надела.
Внимание! Не облагаются земельным налогом участки, занятые под многоквартирными домами, если квартиры в этих домах используются по своему прямому назначению, то есть для жилья.
МНОЖИМ МЕТРЫ НА СТАВКИ
Земельный налог рассчитывается исходя из площади земельных участков по данным органа, осуществляющего госрегистрацию прав на недвижимость (Госкомземгеодезкадастра или его территориальных подразделений), и установленных ставок.
Площадь земельных участков, предоставленных гражданам для ведения коллективного садоводства, виноградарства и огородничества, а также занятых под индивидуальными гаражами, определяется по данным органов управления организаций, предоставивших эти земельные участки.
Площадь служебных земельных наделов определяется по данным предприятий, учреждений и организаций, предоставивших земельные участки своим работникам.
Ставки земельного налога с физических лиц на 2013 год установлены в приложении N 19 к Постановлению Президента от 25.12.2012 г. N ПП-1887.
ПРИМЕР 1. Ставки земельного налога в г.Ташкенте указаны в таблице N 5 приложения N 19 к Постановлению Президента N ПП-1887. Они дифференцированы по зонам (1–14 зоны). Если физическому лицу отведен земельный участок площадью 600 кв.м в зоне 3 г.Ташкента, то налог за год определяется из расчета 164,3 сума за 1 кв.м. Соответственно, за 600 кв.м его сумма составит 98 580 сумов (164,3 х 600).
ПРИМЕР 2. С земельных участков, расположенных в городах (кроме г.Ташкента) и поселках, налог рассчитывается по ставкам, приведенным в таблице N 6 приложения N 19 к Постановлению Президента N ПП-1887. В данном случае ставка также определяется по зонам. Если физическому лицу отведен земельный участок площадью 600 кв.м в зоне 3 г.Самарканда, то ставка налога равна 86,3 сума за 1 кв.м и за год его сумма составит 51 780 сумов (86,3 х 600).
К ставкам налога за использование земельных участков, расположенных в сельской местности (приведены в таблице N 8 приложения N 19 к Постановлению Президента N ПП-1887):
в зависимости от их местоположения применяются коэффициенты:
вокруг г.Ташкента в радиусе 20 км – 1,30;
вокруг столицы Республики Каракалпакстан и областных центров в радиусе 15 км – 1,20;
вокруг районных центров в радиусе 10 км – 1,15;
вокруг других городов в радиусе 5 км – 1,10.
Расстояние до земельных участков определяется от административных границ городов и районных центров по автомобильным дорогам. В случаях когда земельный участок находится вблизи двух городов, принимается коэффициент, соответствующий более высокому функциональному назначению города;
если налог рассчитывается для дехканских хозяйств, то в зависимости от качества земель применяются коэффициенты:
при бонитете почв до 40 баллов – 0,75;
от 41 до 70 баллов – 1,0;
свыше 70 баллов – 1,25.
Земельный налог с участков, занятых коллективными и индивидуальными гаражами, рассчитывается по ставкам, установленным для земель индивидуального жилищного строительства (таблицы NN 5 и 6 приложения N 19 к Постановлению Президента N ПП-1887).
Физические лица уплачивают земельный налог по ставкам, установленным для юридических лиц, в двух случаях:
земельные участки используются для предпринимательской деятельности;
жилые дома, дачные строения, индивидуальные гаражи и иные строения, сооружения, помещения сданы в аренду юридическому лицу или индивидуальному предпринимателю.
Расчет земельного налога с физических лиц производят налоговые органы по месту расположения земельного участка. Сумма земельного налога с физлиц, рассчитанная налоговыми органами, указывается в платежных извещениях, которые вручаются плательщикам не позднее 1 мая отчетного года. Налог уплачивается до 15 октября отчетного года. То есть за 2013 год земельный налог с физических лиц должен быть уплачен до 15 октября 2013 года в местный бюджет того района или города, на территории которого расположен земельный участок, независимо от места жительства его собственника, землевладельца, землепользователя или арендатора.
При изменении площади земельного участка и возникновении (прекращении) права на льготы в течение года налоговая инспекция должна в течение месяца после их возникновения произвести перерасчет земельного налога и предъявить налогоплательщику новое или дополнительное платежное извещение с указанием новой суммы земельного налога и сроков ее уплаты.
За использование земельных участков без документов либо в большем размере, чем это указано в документах, подтверждающих право на земельный участок, на физические лица налагается штраф в полуторакратном размере, эквивалентном сумме земельного налога.
Налоговый кодекс, статья 121.
НЕ ЗАБУДЬТЕ УЧЕСТЬ
При расчете земельного налога с физических лиц учитывается следующее:
• за земельные участки, отведенные в течение года, земельный налог уплачивается физическими лицами начиная со следующего месяца после отвода земельного участка;
ПРИМЕР. Решением хокима города от 18 марта 2013 года физическому лицу отведен земельный участок. Обязательство по уплате земельного налога возникает с 1 апреля. То есть сумма налога по этому участку будет рассчитана за 9 месяцев (апрель–декабрь 2013 года), а в последующем он будет уплачиваться за полный год.
• в случае уменьшения площади земельного участка уплата земельного налога прекращается (сокращается) с месяца, в котором произошло уменьшение;
ПРИМЕР. Если у физического лица изъята часть земельного участка решением органа власти от 25 августа 2013 года, земельный налог не уплачивается с 1 августа. Значит, сумма налога по этому участку рассчитывается за период январь–июль.
• за земельные участки, право собственности, владения и пользования которыми перешло к физическому лицу вместе с переходом по наследству жилого дома, нежилых строений и сооружений, земельный налог платят наследники. Кроме того, они должны погасить задолженность по налогу наследодателя, если таковая имеется;
• при использовании квартир или части многоквартирных жилых домов в целях, не связанных с проживанием людей, соответствующая доля земельного налога уплачивается в установленном порядке.
Если квартира переведена полностью в нежилой фонд и используется физическим лицом в предпринимательских целях, то расчет земельного налога производится путем умножения площади земельного участка, приходящейся на данную квартиру, на ставку налога для юридических лиц.
Если в кадастровых документах указана площадь земельного участка под эту квартиру, поделенная на количество этажей, то она и принимается в расчет земельного налога.
Если переведена только часть квартиры, то налогооблагаемая база определяется в аналогичном порядке, но по результатам раздельного учета. И тогда по площади, переведенной в нежилое помещение, будет уплачиваться земельный налог по ставкам для юридических лиц. По площади квартиры, которая осталась жилой, земельный налог не уплачивается.
ВЫ – НЕПЛАТЕЛЬЩИК
От земельного налога освобождаются следующие категории налогоплательщиков:
1) чабаны, табунщики, механизаторы, ветеринарные врачи и техники, другие специалисты и рабочие отгонного животноводства;
2) граждане, удостоенные звания «Ўзбекистон Қаҳрамони», Героя Советского Союза, Героя Труда, награжденные орденом Славы трех степеней. Льгота предоставляется на основании удостоверения о присвоении звания «Ўзбекистон Қаҳрамони», книжки Героя Советского Союза и Героя Труда, орденской книжки или справки отдела по делам обороны;
3) инвалиды и участники войны 1941–1945 годов и приравненные к ним лица, круг которых устанавливается законодательством1. Льгота предоставляется на основании соответствующего удостоверения инвалида (участника) войны или справки отдела по делам обороны либо иного уполномоченного органа, другим инвалидам (участникам) – удостоверения инвалида (участника) о праве на льготы;
4) инвалиды I и II групп. Льгота предоставляется на основании пенсионного удостоверения или справки врачебно-трудовой экспертной комиссии;
5) одинокие пенсионеры. Под одинокими понимаются пенсионеры, проживающие одни или совместно с несовершеннолетними детьми либо ребенком-инвалидом в отдельном доме. Данная льгота предоставляется на основании пенсионного удостоверения или справки районного (городского) отдела внебюджетного Пенсионного фонда при Министерстве финансов Республики Узбекистан, а также справки органов самоуправления граждан;
6) многодетные семьи, потерявшие кормильца. Таковыми в целях налогообложения являются семьи, в которых умерли один из родителей или оба родителя и в которых имеются пять и более детей, не достигших 16-летнего возраста. Льгота предоставляется на основании справки районного (городского) отдела внебюджетного Пенсионного фонда при Министерстве финансов;
7) граждане (в том числе временно направленные или командированные), получающие льготы за участие в ликвидации последствий аварии на Чернобыльской АЭС. Льгота предоставляется на основании справки врачебно-трудовой экспертной комиссии, специального удостоверения инвалида, удостоверения участника ликвидации последствий аварии на Чернобыльской АЭС, а также других выданных уполномоченными органами документов, являющихся основанием для предоставления льготы;
8) лица, которым была назначена персональная пенсия;
9) граждане-переселенцы – по земельным участкам в местах их поселения сроком на 5 лет с момента предоставления им земельного участка;
10) лица – по земельным участкам, предоставленным им в пределах установленных законодательством норм для индивидуального жилищного строительства и ведения дехканского хозяйства, – сроком на 2 года с месяца, следующего за месяцем предоставления земельного участка.
Вышеперечисленные льготы, за исключением указанной в пункте 6, предоставляются физическим лицам, на которых оформлены земельные участки, предоставленные им для индивидуального жилищного строительства, ведения дехканского хозяйства, в кадастровых документах. При этом льгота применяется только на один земельный участок по выбору налогоплательщика.
Льготы, предусмотренные частью второй статьи 282 НК в части земельных участков, не подлежащих налогообложению, распространяются также и на физических лиц, являющихся плательщиками земельного налога.
Кроме того, в части второй статьи 282 НК определены земельные участки, которые не облагаются земельным налогом2. Эти льготы распространяются и на физических лиц.
Лица, имеющие право на льготы по земельному налогу, должны самостоятельно представить в налоговый орган по месту расположения земельного участка документы, подтверждающие право на получение льготы.
При установлении льгот по земельному налогу этот налог не уплачивается с того месяца, в котором возникло право на нее. В случае прекращения права на такие льготы этот налог начинает уплачиваться с месяца, следующего за тем, в котором прекращено это право.
НЕ ПЛАТИШЬ ДОБРОМ? ЗАПЛАТИШЬ БОЛЬШЕ
За несвоевременную уплату налога начисляется пеня в размере 0,05% за каждый день просрочки начиная со следующего дня после установленного срока уплаты по день уплаты включительно. При этом, согласно статье 120 НК:
на сумму задолженности, равной излишне уплаченным суммам по другим налогам, пеня не начисляется;
размер пени не может превышать суммы задолженности по земельному налогу.
Подготовили специалисты «Norma Ekspert».
--------------------------------------------------------------------------
1Лица, приравненные к участникам и инвалидам войны 1941–1945 годов, указаны в приложениях NN 1 и 2 к Положению о порядке назначения и выплаты государственных пенсий (приложение N 1 к Постановлению КМ от 8.09.2011 г. N 252).
2Перечень земельных участков, с которых не уплачивается земельный налог, приведен в тетради 5 памятки предпринимателю «Льготы вам в помощь» («НТВ» N 37 (997) от 17.09.2013 г.).
