Дочернее предприятие на основании договоров строительного подряда выступает генеральным подрядчиком, просит дать разъяснения по вопросам применения налогового законодательства, а также учета операций между генподрядчиком и субподрядчиком.
– Иногда организация, являясь генподрядчиком, привлекает для выполнения отдельных работ сторонние юридические лица по договорам субподряда. В этом случае по отношению к субподрядчику организация-генподрядчик выступает в качестве «заказчика» и несет перед основным заказчиком ответственность за все работы, в том числе и за работы, выполненные субподрядчиками. В рамках данного договора субподряда организация (генподрядчик) осуществляет передачу субподрядчику принадлежащих ей на правах собственности (купленных организацией) строительных материалов и оборудования для выполнения строительно-монтажных работ на объекте основного заказчика. При этом права собственности сохраняются за генподрядчиком. Передача строительных материалов осуществляется по накладной и акту передачи-приема материалов и оборудования.
Субподрядчик составляет для генподрядчика отчет о фактически израсходованных материалах и оборудовании, остаток неиспользованных материалов (и оборудования) возвращает генподрядчику на основании накладной и акта передачи-приема.
Приведем пример и бухгалтерские проводки по вышеперечисленным операциям, а также перечень оформляемых документов.
ПРИМЕР. Генподрядчиком с заказчиком заключен договор на строительство объекта недвижимости на общую сумму 100 млн сум. с НДС.
Генподрядчик приобрел строительные материалы, предназначенные для передачи субподрядчику, на сумму 5 млн сум., в том числе НДС – 834 тыс. сум.
Генподрядчик с субподрядчиком заключили договор субподряда на сумму 15 млн сум. без учета материалов генподрядчика. Генподрядчик передал субподрядчику строительные материалы на сумму 4 166,0 тыс. сум. (без НДС). Из них субподрядчик возвратил неиспользованные материалы на сумму 1 млн сум. (без НДС). Генподрядчик и субподрядчик применяют общеустановленный порядок налогообложения. Генподрядчик по вышеуказанным операциям произвел следующие записи в бухгалтерском учете:
|
Содержание операции
|
Дебет
|
Кредит
|
Сумма (тыс. сум.) |
Документальное основание
|
|
Приобретены генподрядчиком строительные материалы у поставщика, которые в дальнейшем передаются субподрядчику
|
1050
|
6010
|
4 166
|
Договор, счет-фактура от поставщика
|
|
Отражена сумма НДС по приобретенным материальным ресурсам
|
4410
|
6010
|
834
|
Счет-фактура от поставщика
|
|
Отражен принимаемый к зачету НДС, относящийся к материальным ресурсам
|
6410
|
4410
|
834
|
Счет-фактура от поставщика
|
|
Отражена передача строительных материалов субподрядчику
|
1070
|
1050
|
4 166
|
Договор субподряда, акт передачи и приема
|
|
Отражена стоимость выполненных и сданных субподрядчиком строительно-монтажных работ (за минусом НДС), принятых к оплате (без стоимости строительных материалов генподрядчика, переданных им субподрядчику)
|
2010
|
6010
|
12 500
|
Акт выполненных работ, справка-счет-фактура (выставляется субподрядчиком)
|
|
Отражена сумма НДС от стоимости выполненных и сданных субподрядчиком строительно-монтажных работ
|
4410
|
6010
|
2 500
|
Справка-счет-фактура (выставляется субподрядчиком)
|
|
Отражен принимаемый к зачету НДС, относящийся к строительным работам, выполненным субподрядчиком
|
6410
|
4410
|
2 500
|
Справка-счет-фактура
|
|
Списана стоимость строительных материалов у генподрядчика, переданных субподрядной организации (за вычетом возвращенных материалов)
|
2010
|
1070
|
3 166
|
Акт выполненных работ (отдельной строкой)
|
|
Отражена стоимость возвращенных субподрячиком материалов, полученных от подрядчика
|
1060
|
1070
|
1 000
|
Справка-счет-фактура (отдельной строкой)
|
|
Сданы заказчику работы, выполненные генподрядчиком (реализация)
|
4010
|
9010
|
83 333
|
Справка-счет-фактура (выставляется генподрядчиком)
|
|
Отражена начисленная сумма НДС по работам, выполненным генподрядчиком
|
4010
|
6410
|
16 667
|
Справка-счет-фактура (выставляется генподрядчиком)
|
Субподрядчиком по вышеуказанным операциям произведены следующие записи в бухгалтерском учете:
|
Содержание операции
|
Дебет
|
Кредит
|
Сумма
|
Документальное основание
|
|
Отражена стоимость строительных материалов, полученных от генподрядчика
|
003
|
|
4 166
|
Договор субподряда, акт передачи и приема
|
|
Списана стоимость строительных материалов, использованных в ходе строительства
|
|
003
|
3 166
|
Акт выполненных работ (отдельной строкой)
|
|
Списана стоимость возвращенных подрядчику материалов, полученных от генподрядчика
|
|
003
|
1 000
|
Справка-счет-фактура (отдельной строкой)
|
|
Отражена стоимость выполненных и сданных генподрядчику строительно-монтажных работ (за минусом НДС), принятых к оплате (без стоимости строительных материалов генподрядчика, переданных им субподрядчику)
|
4010
|
9010
|
12 500
|
Акт выполненных работ, справка-счет-фактура (выставляется субподрядчиком)
|
|
Отражены сумма НДС от стоимости выполненных и сданных генподрядчику строительно-монтажных работ, сумма НДС от стоимости строительных работ
|
4010
|
6410
|
2 500
|
Справка-счет-фактура (выставляется субподрядчиком)
|
В целях налогообложения в состав выручки включены:
у генподрядчика – выручка от реализации выполненных строительных работ в размере 83 333 тыс. сум.;
у субподрядчика – выручка от реализации выполненных строительных работ (без включения в нее стоимости материалов генподрядчика) в размере 12 500 тыс. сум.
Контрольные вопросы по данным примера.
1) Правильно ли отражены в бухгалтерском учете генподрядчика и субподрядчика вышеприведенные операции?
2) Правильно ли использован перечень документов для подтверждения данных операций?
3) Правильно ли определена выручка от реализации работ, выполненных генподрядчиком и субподрядчиком соответственно?
4) Правильно ли рассчитан НДС для подрядчика и субподрядчика?
Ответ. Бухгалтерские проводки по отражению операций у подрядчика и субподрядчика отражены верно. Документы, указанные как основание к бухгалтерским проводкам, также даны верно. Замечаний по НДС не имеется.
Вышеуказанный метериал можно рекомендовать к использованию бухгалтерами при бухгалтерском учете операций по субподрядным договорам.
Ответ подготовили эксперты
Национальной ассоциации
бухгалтеров и аудиторов Узбекистана.
Для генподрядчика объект строительства не является инвестициями в основные средства, он лишь выполняет строительные работы по заданию заказчика. Следовательно, свои затраты (в том числе и работы, выполненные субподрядчиками) он отражает на счете 2010, чтобы затем всю их стоимость (с учетом прочих затрат) предъявить заказчику. Об этом говорит и Положение о составе затрат (п. 1.1.4) - работы и услуги производственного характера, выполняемые сторонними юридическими лицами, являются частью производственных материальных затрат, которые, в свою очередь, включаются в производственную себестоимость выполненных работ.
В положении о составе затрат на которое Вы ссылаетесь, установлены нормы для работ и услуг производственного характера, о производственной себестоимости выполненных работ.
О затратах в строительстве норм в данном Вами положении нет. Спасибо за внимание и следует разработать ведение бухгалтерского учета в строительных организациях утвержденное МЮ.
Вы сами ссылаетесь на пункт (п. 1.1.4). Ваше мнение может быть изменится, если Вы вспомните норму НК и не желаете создавать проблему по налогам, о чем я писал в первом комментарии. Под выручкой от реализации товаров (работ, услуг) понимается для:
строительных, строительно-монтажных, ремонтно-строительных, пусконаладочных, проектно-изыскательских и научно-исследовательских организаций - выручка от реализации соответственно строительных, строительно-монтажных, ремонтно-строительных, пусконаладочных, проектно-изыскательских и научно-исследовательских работ, выполненных собственными силами. При этом, если согласно договору обязанность по обеспечению вышеназванных работ материалами несет заказчик, то при сохранении права собственности на эти материалы за заказчиком выручка от реализации работ, выполненных собственными силами, определяется как стоимость выполненных и подтвержденных работ без включения в нее стоимости материалов заказчика;