С введением в действие 1 января 2008 года Налогового кодекса произведена систематизация всех ранее действовавших норм и положений, регулирующих налогообложение, и создана единая база налогового законодательства.
К числу таких норм относится и закрепленный статьей 209 Налогового кодекса (НК) перечень финансовых услуг, освобождаемых от налога на добавленную стоимость. Пятилетняя практика правоприменения статьи 209 НК вызвала необходимость раскрыть по пунктам каждую операцию, относящуюся к финансовым услугам, освобождаемым от НДС.
В связи с этим постановлением Министерства финансов, правления Центрального банка, Государственного налогового комитета, зарегистрированным Министерством юстиции 29.05.2013 г. N 2460*, утвержден Перечень операций, относящихся к финансовым услугам, освобождаемым от налога на добавленную стоимость. Он включает официальный текст пунктов статьи 209 НК и подробный комментарий к ним с использованием норм законодательных и нормативно-правовых актов, в том числе ведомственных, касающихся видов услуг, оказываемых на финансовым рынке Республики Узбекистан.
Таким образом, этот Перечень раскрывает содержание операций, относящихся к финансовым услугам, не облагаемым НДС. Рассмотрим некоторые из них.
В СООТВЕТСТВИИ с пунктом 1 статьи 209 НК не подлежат обложению НДС операции по начислению и взысканию процентов по кредитам, займам, предоставлению кредитов, займов, выдаче поручительства (гарантии), включая выдачу банковских гарантий. К таковым относятся финансовые услуги, связанные с начислением и взысканием процентов по долговым обязательствам, а также с оказанием платных услуг по предоставлению любых займов, кредитов, включая кредитование по договору лизинга, с предоставлением синдицированных кредитов банками, входящими в синдикат на основании совместного соглашения между двумя или более банками. Под синдицированным кредитом здесь понимается совместное кредитование несколькими банками крупных инвестиционных проектов.
Эти услуги включают подготовку и рассмотрение документов для оформления договора (рассмотрение заявки, оценка кредитоспособности, определение цены или процента операции, подготовка договора и его заключение), открытие счетов и кредитной линии, управление и обслуживание долга, контроль целевого использования займов и кредитов, постфинансирование и другие аналогичные операции, связанные с обслуживанием кредитов, поручительств, банковских гарантий и лизинга.
Также к этой группе операций, не подлежащих обложению НДС, относятся услуги по предоставлению гарантии (поручительства), в том числе выдача банковских гарантий (поручительств). Это следующие виды операций: выдача и аннулирование банковских гарантий, авалей и поручительств, выданных в пользу своих клиентов и за третьих лиц, предусматривающих исполнение обязательств в денежной форме; подтверждение и изменение условий гарантии (поручительства); платеж по ним; оформление и проверка документов, а также постфинансирование и менеджмент по этим операциям.
При этом не облагаются НДС доходы, получаемые за оказание этих услуг. А именно: сами процентные доходы, получаемые кредитором по ставкам, установленным в договорах, и(или) связанные с постфинансированием; комиссионное вознаграждение; покрытие заемщиком страховых и иных сопутствующих платежей, оговоренных в договоре; иные виды полученных по этим услугам доходов (в том числе за счет использования кредитных линий, выделенных международными финансовыми институтами и иностранными банками).
СОГЛАСНО пункту 2 статьи 209 НК необлагаемыми являются операции по приему депозитов, открытию и ведению банковских счетов юридических и физических лиц, в том числе счетов банков-корреспондентов. Они включают:
прием вкладов на счета физических и юридических лиц, переводы сумм со вкладов во вклады и их оформление, переводы вкладов за пределы Республики Узбекистан;
открытие и дальнейшее обслуживание банковских счетов физических и юридических лиц, коммерческих банков, в том числе регистрация и предоставление уникального кода клиентам банков, а также изменение режима и переоформление счетов по заявлению клиента, хранение средств, закрытие счетов, предоставление выписок, справок о совершении операций по текущим счетам и состоянии счета и другие операции, связанные с ведением счетов клиентов;
обеспечение безналичных расчетов по банковским картам, обслуживание банковских карт физических и юридических лиц, включая международные валютные банковские карты (Visa, Master Card, Priority Pass, American Express и др.), в том числе открытие и обслуживание счета, проведение всех видов операций с их использованием (зачисление, перевод и списание денежных средств), выпуск, перевыпуск, замена, проведение расследования по счету и операциям, смена PIN-кодов, блокировка, разблокировка, авторизация, обработка транзакций, обслуживание терминалов по приему платежей по банковским картам, установленных в других предприятиях, организациях, и прочие операции, связанные с расчетами и обслуживанием по банковским картам;
операции по депозитным вкладам банков-корреспондентов и межфилиальным депозитам, по предоставлению межбанковских депозитов, предоставлению (выделению) ресурсов банку и его филиалам (между филиалами и головным банком);
менеджмент (управление и сопровождение сделок), консалтинговые и информационные операции (розыск сумм по поручению клиента, предоставление выписок и их дубликатов, справок, подтверждений и иных документов о совершении операций по счетам, о состоянии счета, об операциях с иностранной валютой, по иным запросам по счету и другим банковским операциям клиента).
Не подлежат налогообложению проценты, а также комиссионное вознаграждение, абонентская плата и иные виды доходов, получаемых в связи с оказанием таких услуг.
В СООТВЕТСТВИИ с пунктом 3 статьи 209 НК освобождаются от НДС операции с платежами, переводами, долговыми обязательствами, чеками и платежными средствами, операции по инкассо. Они включают:
перевод (перечисление) денежных средств (в том числе с использованием банковских карт) по всем действующим видам расчетов (также и в иностранной валюте), в том числе платежи, производимые при выдаче и возврате займов и кредитов, при безвозмездной передаче денежных средств, осуществление любых других местных и иностранных платежей, в частности через специализированные платежные системы (например, «Рaynet», «SMS-To’lov») и через другие организации, осуществляющие прием платежей (коммунальные службы, процессинговые центры и др.);
платежи, переводы по специальным международным системам межбанковских денежных переводов (Western Union, Contact, Money Gram и др.);
проведение расчетов (платежей) с использованием специальных телекоммуникационных банковских систем: Swift, Telex, Reuters, Visa, Master Card и др.;
пересылка или возврат банку-корреспонденту документов, выставленных на инкассо;
исполнение инкассо, прием, проверка и отсылка документов по экспортному документарному инкассо, изменение условий инкассового поручения или его аннуляция, все операции по документарным и иным аккредитивам;
акцептные и гарантийно-акцептные операции;
операции с чеками (покупка, продажа), в том числе с дорожными, за наличные и безналичные денежные средства, прием именных и других чеков на инкассо, авизование, экспертиза чеков;
обслуживание сумовой чековой книжки. Постановка на учет выданной чековой книжки не является реализацией;
услуги по проведению межбанковских платежей;
прочие операции с платежами, переводами, чеками и другими платежными средствами и долговыми обязательствами.
Освобождению от уплаты НДС подлежат комиссионные вознаграждения, абонентская плата и иные виды доходов, получаемых в связи с оказанием таких услуг, а также возмещение клиентами в соответствии с условиями договора комиссий, взимаемых иностранными банками и компаниями в бесспорном порядке со счета банка по услугам отправки документов и перевода платежей по поручениям клиентов при осуществлении международных расчетов.
Таким образом в Перечне раскрыты 17 видов предусмотренных статьей 209 НК финансовых услуг. Он охватывает практически все производимые сегодня основные финансовые операции.
Дильфуза ШУКУРОВА,
заместитель начальника отдела Управления налоговой
и таможенно-тарифной политики
Министерства финансов.
-----------------------
*Опубликовано в пакете документов газеты «Норма» N 22 (411) от 4.06.2013 г.
