Возвращаясь к личным доходам

На страницах нашей газеты специалисты «Norma Ekspert» уже не раз разъясняли порядок заполнения отчетности по налогу на доходы физических лиц (далее – НДФЛ). Однако в редакцию и в рамках акции «Мы отвечаем!» продолжают поступать вопросы по заполнению этой формы. С момента последней публикации на эту тему (материал «И снова о личных доходах» в «НТВ» N 30 (886) от 21.07.2011 г.) форма Сведений о суммах начисленных и фактически выплаченных доходов и суммах удержанного налога на доходы физических лиц не изменилась, но в Налоговый кодекс был внесен ряд изменений по налогообложению доходов физлиц. Специалисты «Norma Ekspert» учли их при подготовке предлагаемого вам разъяснения по заполнению Сведений за 2012 год*.

*Разъяснения подготовлены для заполнения Сведений, утвержденных постановлением МФ и ГНК, зарегистрированным МЮ 21.01.2008 г. N 1760, в редакции постановления МФ и ГНК, зарегистрированного МЮ 30.05.2011 г. N 1760-1, и действуют для отчетности за 2012 год.

Формы налоговой отчетности по налогу на доходы физических лиц включают:

• Сведения о суммах начисленных и фактически выплаченных доходов и суммах удержанного налога на доходы физических лиц (далее – Сведения).
• Приложение N 1 «Расшифровка начисленных доходов физическим лицам» к Сведениям (далее – Расшифровка-1).
• Приложение N 2 «Расшифровка доходов физических лиц, освобожденных от налогообложения» к Сведениям (далее – Расшифровка-2).
• Приложение N 3 «Расшифровка сумм выплаченного дохода и внесенного налога на доходы физических лиц и взносов в ИНПС» к Сведениям (далее – Расшифровка-3).

Сведения и приложения к ним по итогам года подаются в ГНИ в срок представления годовой финансовой отчетности.

Сведения за 2012 год необходимо представить:

ПИИ и представительствам иностранных фирм – не позднее 25 марта 2013 года;

остальным хозсубъектам (за исключением органов управления госимуществом и бюджетных организаций) – не позднее 15 февраля 2013 года.

ЗАПОЛНЯЕМ СВЕДЕНИЯ

В Сведениях указываются:

• В строке 001 – общая численность физических лиц, получивших доходы с начала отчетного года независимо от того, получены ли эти доходы по месту основной или неосновной работы, за полностью проработанный месяц или несколько дней. В строке указывается численность совместителей, лиц, работающих по договорам гражданско-правового характера (за исключением индивидуальных предпринимателей), а также уволившихся и принятых в течение отчетного периода работников. Кроме того, в показатель строки должны также включаться иностранные граждане или лица без гражданства, получившие доходы.
• В строке 002 из строки 001 – численность физических лиц, получивших доходы по совместительству, без учета внутренних совместителей (совместителей по основному месту работы). Отметим, что с 18 октября 2012 года порядок приема на работу по совместительству и оплаты труда совместителей регулирует Положение о порядке работы по совместительству и совмещения профессий и должностей1. Положением также установлены виды работ, не относящихся к совместительству, и запрет на работу по совместительству для отдельных категорий граждан.
• В строке 003 из строки 001 – численность физлиц, выполняющих работы по договорам гражданско-правового характера. Сюда же включаются физлица, у которых предприятие арендует имущество и выплачивает доходы в виде арендной платы. Предприятия розничной торговли, реализующие имущество (товары) физических лиц по договору комиссии и выплачивающие им доходы после реализации, численность данных физлиц в строке 003 не указывают.
• В строке 004 из строки 001 – численность физических лиц – иностранных граждан. В нее включаются как иностранные граждане, признаваемые в целях налогообложения резидентами Узбекистана по сроку пребывания на территории республики (более 183 дней в течение любого последовательного 12-месячного периода, заканчивающегося в текущем году), так и не являющиеся резидентами.
• В строке 005 из строки 001 – численность физлиц, не состоящих в трудовых отношениях с предприятием, получивших доходы в виде материальной выгоды, с которых не удержан НДФЛ по письменному заявлению получателей. Перечень доходов в виде материальной выгоды, с которых предприятие вправе не удерживать НДФЛ, приведен в статье 177 Налогового кодекса (далее – НК). Для выплаты таких доходов в полном размере, без удержания налога, необходимо письменное заявление от получателя дохода (часть третья статьи 184 НК). Налогообложение дохода в этом случае будет производиться по декларации, которую физлицо долж­но подать в ГНИ по месту своего жительства.
• В строке 006 из строки 001 – количество работников, принятых с начала года на работу как на основное место работы, которым предприятие открыло индивидуальные накопительные пенсионные счета (далее – ИНПС) с начала года. Работники, у которых уже были открыты ИНПС, по данной строке не указываются.
• В строках 007, 008, 009 – задолженность на начало налогового периода (по НДФЛ  им является календарный год). Соответственно, при заполнении форм в 2012 году налогоплательщики должны указывать сумму задолженности на 1 января 2012 года.

В строке 007 указывается задолженность по выплате доходов физлицам за вычетом НДФЛ и страховых взносов граждан на 1 января 2012 года.

Например, 31 декабря 2011 года физлицу начислено: доходов – 1 500 тыс. сумов, НДФЛ – 185 тыс. сумов, страховых взносов – 67,5 тыс. сумов. Эти суммы будут выплачены и перечислены только в 2012 году, поэтому в Сведениях за 2012 год задолженность на 1 января 2012 года будет указываться в течение всего 2012 года. То есть по строке 007 будет показана сумма начисленного дохода без НДФЛ и страховых взносов – 1 247,5 тыс. сумов (1 500 – 185 – 67,5).

Следует отметить, что под доходами понимаются все виды доходов, начисляемые и выплачиваемые физлицам в денежной и натуральной форме: заработная плата, оплата отпусков, сверхнормативные суточные, материальная помощь, дивиденды, пособия по больничным, подарки и т.д.

Расходы предприятия, согласно части второй статьи 171 НК не рассматриваемые в качестве доходов физических лиц, не должны приводиться в Сведениях и расшифровках. Например, выплачиваемые в пределах нормы суточные или компенсация за использование личного автомобиля в служебных целях, оплата за обучение студентов на платно-контрактной основе по прямым договорам с вузами РУз, проездные карточки, используемые для служебных разъездов работников в городском пассажирском транспорте, и т.д.

В строке 008 указывается задолженность по уплате НДФЛ за вычетом обязательных взносов на ИНПС. Налоговой задолженностью признается сумма задолженности по налогам и другим обязательным платежам, не внесенная в установленный срок (статья 22 НК). НДФЛ уплачивается одновременно с представлением документов в обслуживающий банк для получения денежных средств (статья 188 НК). То есть применительно к приведенному выше примеру (при отсутствии других доходов и задолженностей) в строке 008 ставится прочерк. Так как доходы будут выплачиваться в январе, то, соответственно, установленный срок перечисления НДФЛ в бюджет также будет в январе, поэтому на 1 января 2012 года задолженности по налогу не будет.

Задолженность по НДФЛ по данной строке будет отражаться, если физлицам выплатили доходы, с которых не был удержан НДФЛ.

Например, работник 15 декабря 2011 года получил материальную помощь в 20 МРЗП без удержания налога. Налогооблагаемая часть матпомощи составляет 8 МРЗП. С точки зрения налогового законодательства, задолженность по НДФЛ возникает с даты выплаты материальной помощи (суммы, эквивалентной 8 МРЗП), то есть с 15 декабря 2011 года.

В строке 009 указывается задолженность по уплате обязательных взносов на ИНПС. В соответствии с Положением о порядке начисления и уплаты работодателями обязательных взносов на индивидуальные накопительные пенсионные счета граждан² работодатели перечисляют взносы на ИНПС вместе с уплатой НДФЛ в сроки, установленные для уплаты налога на доходы физических лиц. То есть задолженность по данной строке будет отражаться аналогично строке 008 – указывается начисленная, но не уплаченная сумма взносов на ИНПС на 1 января отчетного года, приходящаяся на выплаченные суммы доходов предыдущего налогового периода (налоговых периодов).

• В строке 010 – общая сумма начисленных доходов, равная сумме строки 01 Расшифровки-1. Начисление доходов в бухгалтерском учете отражается по кредиту счетов 6710, 6610, 6620, 6910 и др. в зависимости от вида дохода и счетов, предусмотренных учетной политикой предприятия. Стандартно доходы в виде оплаты труда отражаются на счете 6710 «Расчеты с персоналом по оплате труда», а, например, на счете 6910 «Оперативная аренда к оплате» может быть отражена сумма арендной платы, начисленной физическому лицу согласно договору аренды.

Значение строки 010 определяется путем сложения сумм по всем счетам, используемым для учета доходов физлиц (выплаты, не являющиеся доходами в соответствии с частью второй статьи 171 НК, не учитываются).

• В строке 011 – сумма доходов, освобожденных от налогообложения на основании статей 179, 180 НК и других нормативно-правовых актов. Сумма по строке 011 должна быть равна строке 01 Расшифровки-2.
• В строке 012 – доходы, подлежащие обложению НДФЛ, то есть налогооблагаемая база. Она рассчитывается исходя из совокупного дохода за вычетом доходов, освобожденных от налогообложения согласно ­статьям 179, 180 НК и другим нормативно-правовым актам. Таким образом, сумма по строке 012 определяется по формуле: стр. 010 – стр. 011 – стр. 013.
• В строке 013 – сумма доходов в виде материальной выгоды, начисленных физическим лицам, не состоящим в трудовых отношениях с предприятием, с которых не удерживается НДФЛ по заявлению физлица. Эта строка заполняется в случае указания по строке 005 численности получателей материальной выгоды без налогообложения.

Например, предприятие в 2012 году к празднику подарило двум бывшим работникам подарочные наборы стоимостью 250 тыс. сумов. Получатели написали в бухгалтерию заявления о неудержании НДФЛ. Количество физических лиц, получивших доходы в виде матвыгоды, с которых не был удержан НДФЛ (2 чел.), следует указать по строке 005 Сведений, а начисленную им сумму дохода (500 тыс. сумов) – по строке 013.

• В строке 014 – начисленная сумма НДФЛ за вычетом взносов на ИНПС (кредит счета 6410). Этот показатель должен соответствовать сумме строк «Итого» графы 5 Расшифровки-3 за каждый месяц 2012 года.
• В строке 015 – начисленная сумма обязательных взносов на ИНПС (кредит счета 6530). Этот показатель должен соответствовать сумме строк «Итого» графы 4 Расшифровки-3 за каждый месяц 2012 года.
• По строке 016 – общая сумма начисленных доходов за вычетом НДФЛ и страховых взносов граждан (в 2012 году – 5,5%), определенная по формуле: стр. 010 – стр. 014 – стр. 015 – начисленные страховые взносы граждан. Этот показатель должен соответствовать сумме строк «Итого» графы 3 Расшифровки-3 за каждый месяц 2012 года.
• В строке 017 – выплаченная физическим лицам сумма доходов за вычетом НДФЛ и страховых взносов граждан. Под выплатой дохода понимается выдача наличных денег (через кассу предприятия) и(или) безналичных (перечисление на банковскую карточку, удержания и перечисления по заявлению работника, удержания по распоряжению работодателя и пр.), а также выдача товаров, имущества, выполнение работ, оказание услуг (натуральная форма). Показатель данной строки должен соответствовать сумме строки «Итого» графы 6 Расшифровки-3 за каждый месяц 2012 года.
• В строке 018 – из строки 017 сумма задолженности по выплате доходов за предыдущий налоговый период (за предыдущий год). Если задолженность за прошлый год на дату отчета погашена полностью, то значение строки 018 равно значению строки 007.
• В строке 019 отдельно выделяется из строки 017 сумма доходов в виде материальной выгоды, выплаченная (выданная в натуральной форме) физлицам, не состоящим в трудовых отношениях с предприятием, с которых по их заявлению не удержан НДФЛ.
• В строке 020 – из строки 019 задолженность по выплате доходов за предыдущий налоговый период (2011 год).
• В строке 021 – уплаченная сумма НДФЛ за вычетом взносов на ИНПС. Показатель данной строки должен соответствовать сумме строк «Итого» графы 11 Расшифровки-3 за каждый месяц 2012 года.
• В строке 022 – из строки 021 сумма НДФЛ, приходящаяся на задолженность по выплате доходов за предыдущий налоговый период (2011 год).
• В строке 023 – уплаченная сумма взносов на ИНПС. Показатель  этой строки должен соответствовать сумме строки «Итого» графы 10 Расшифровки-3 за каждый месяц 2012 года.
• В строке 024 из строки 023 – уплаченная сумма взносов на ИНПС, приходящаяся на задолженность по доходам, выплаченным за 2011 год.

ВСЕ ДОХОДЫ В РАСШИФРОВКЕ-1 

Расшифровка-1 является приложением к Сведениям и раскрывает все доходы (совокупный доход) физических лиц, предусмотренные статьями 172–178 НК. Она заполняется нарастающим итогом с начала года.

• В строке 01 указывается общая сумма доходов, начисленных физическим лицам в 2012 году. Ее значение определяется как сумма строк 02, 03, 04 и 05.
• В строке 02 указывается сумма доходов физических лиц, предусмотренных статьями 172, 173, 174 и 175 НК, то есть доходов в виде оплаты труда (все выплаты, начисленные и выплаченные физлицам, состоящим в трудовых отношениях с работодателем и выполняющим работу по заключенному трудовому договору (контракту):

– заработная плата, начисленная за фактически выполненную работу, исчисленная исходя из сдельных расценок, тарифных ставок и должностных окладов в соответствии с принятыми формами и системами оплаты труда;

– надбавки за ученую степень и почетное звание;

– выплаты стимулирующего характера (статья 173 НК). С 1 января 2012 года единовременные премии, не связанные с результатами труда, выделены в отдельный пункт 7 статьи 173 НК. Вместе с тем для плательщиков налога на прибыль данные выплаты перенесены из невычитаемых расходов в вычитаемые (подпункт «е» пункта 5 статьи 143 «Расходы на оплату труда» НК);

– компенсационные выплаты (компенсации) ­(статья 174 НК). С 1 января 2012 года Законом от 30.12.2011 г. N ЗРУ-313 из доходов в виде матвыгоды в компенсационные выплаты переведены стоимость питания и проездных билетов или их возмещение. Поэтому эти доходы попадают в базу обложения единым социальным платежом и страховыми взносами;

– оплата за неотработанное время (статья 175 НК);

– выплаты физическим лицам по договорам гражданско-правового характера (за исключением доходов от индивидуальной предпринимательской деятельности), предметом которых является выполнение работ и оказание услуг;

– выплаты членам органа управления юридического лица (наблюдательного совета или другого аналогичного органа), осуществляемые самим юридическим лицом;

– денежное довольствие, денежные вознаграждения и другие выплаты, выплачиваемые в связи с несением службы (исполнением служебных обязанностей), военнослужащим министерств обороны, внутренних дел, по чрезвычайным ситуациям, СНБ, рядовому, сержант­скому и офицерскому составу органов внутренних дел и сотрудникам ГТК. Эти выплаты включены в доходы в виде оплаты труда с 1 января 2012 года, при этом с них, как и ранее, не уплачивается единый социальный платеж, но с 1 августа 2012 года удерживаются страховые взносы.

В строке 021 из строки 02 выделяется сумма доходов, выплаченных физлицам по договорам граждан­ско-правового характера, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг. В строке 021, как и в строке 02, не учитываются суммы начисленных доходов, выплачиваемые индивидуальным предпринимателям в рамках их предпринимательской деятельности, по которым они уплачивают фиксированный налог.

в строке 022 указывается из строки 02 сумма доходов, выплаченных юридическим лицом членам своего наблюдательного совета или другого аналогичного органа управления.

• В строке 03 указывается сумма имущественных доходов, состав которых определен статьей 176 НК:

– проценты (в том числе выплаченные физлицам коммерческими банками – указываются при заполнении самими коммерческими банками);

– дивиденды;

– доходы от сдачи имущества в аренду (при аренде у физлица имущества);

– доходы от реализации имущества, принадлежащего физлицам на праве частной собственности (при этом доходом признается разница между ценой приобретения и ценой реализации, а при отсутствии цены приобретения – разница между инвентаризационной стоимостью и ценой реализации);

– доход, полученный физлицом, являющимся обладателем патента (лицензии) на объекты промышленной собственности, селекционного достижения, при уступке патента или заключении лицензионного договора;

– роялти;

– сумма прибыли после уплаты налогов и других обязательных платежей, остающаяся в распоряжении собственника частного предприятия и главы фермерского хозяйства. С этих доходов не уплачивается НДФЛ на основании пункта 6 статьи 179 НК. А с 27 апреля 2012 года также не подлежит налогообложению прибыль после уплаты налогов и других обязательных платежей, остающаяся в распоряжении участников семейного предприятия (статья 26 Закона «О семейном предпринимательстве» от 26.04.2012 г. N ЗРУ-327).

Из имущественных доходов выделим полученные от сдачи имущества в аренду и от реализации имущества, в налогобложении которых произошли изменения с 1 января 2012 года.

Для физических лиц – арендодателей жилых помещений (квартир, домов) с 1 января 2012 года введены минимальные ставки арендной платы за 1 кв.м общей площади: в г.Ташкенте – 3 000 сумов, г.Нукусе и городах областного подчинения – 2 000 сумов, других населенных пунктах – 1 000 сумов (приложение N 26 к Постановлению Президента от 30.12.2011 г. N ПП-1675). Если арендная плата по договору ниже рассчитанной исходя из этих ставок, то НДФЛ облагается сумма, определяемая из расчета 3 000, 2 000 или 1 000 сумов за кв.м жилого помещения. Если физлицо сдает нежилое помещение или другое имущество (гараж, автомобиль и т.д.), то налог рассчитывается от суммы арендной платы, предусмотренной договором. С 1 января 2012 года к доходам от аренды физлиц независимо от объекта аренды применяется минимальная ставка НДФЛ (в 2012-м – 9%).

Физические лица освобождены от уплаты НДФЛ с доходов от реализации принадлежащего им имущества (пункт 11 статьи 179 НК). Однако эта льгота имеет исключения, к которым с 1 января 2012 года добавлена продажа недвижимости. При этом доходы от продажи объектов жилищного фонда облагаются при условии совершения сделок более двух раз в течение последовательного 12-месячного периода. Если доходы от продажи имущества не подпадают под льготу, то они облагаются НДФЛ по минимальной ставке (до 1.01.2012 г., как и к доходам от аренды, применялась установленная шкала).

Из строки 03 в строках 031, 032, 033 выделяются начисленные доходы от сдачи имущества в аренду (строка 031) – при аренде юридическим лицом у физлица имущества, а также начисленные дивиденды (строка 032) и проценты (строка 033).

• В строке 04 указывается сумма доходов в виде материальной выгоды, предусмотренных статьей 177 НК:

– оплата юридическим лицом в интересах физического лица товаров (работ, услуг), имущественных прав, в том числе:

обучения, содержания детей физлиц в дошкольных образовательных учреждениях;

коммунальных услуг, предоставленного работникам жилья, эксплуатационных расходов, места в общежитии или стоимость их возмещения;

стоимости путевок на санаторно-курортное лечение, оплата отдыха, стационарного и амбулаторного лечения или стоимость их возмещения;

другие расходы юридического лица, являющиеся доходом физлица;

– стоимость безвозмездно выданного имущества (в том числе по договору дарения), выполненных работ и оказанных услуг в интересах налогоплательщика;

– отрицательная разница между ценой реализации работникам товаров (работ, услуг) и их стои­мостью;

– сумма предоставляемых работникам в соответствии с законодательством льгот по проезду железнодорожным, авиационным, речным, автомобильным транспортом и городским электротранспортом;

– списанные по решению юридического лица суммы долга физлица перед ним;

– суммы, уплаченные работодателем в счет платежей, подлежащих удержанию, но не удержанных с работника.

Стоимость товаров (работ, услуг), полученных от юридических лиц, определяется исходя из цены их приобретения или себестоимости. При этом по подакцизным товарам или товарам (работам, услугам), облагаемым НДС, в их стоимости учитываются суммы акцизного налога и НДС.

• В строке 05 приводятся прочие доходы, предусмотренные статьей 178 НК:

– пенсии и установленные законодательством пособия;

– стипендии;

– пособия и другие виды помощи, оказываемые физлицам органами самоуправления граждан, благотворительными и экологическими фондами;

– вознаграждение за донорство;

– призы, денежные награды, присуждаемые за призовые места на соревнованиях, смотрах, конкурсах;

– выигрыши;

– суммы, полученные по грантам от грантодателя, в том числе поступающие из иностранных государств;

– доходы, полученные физлицами за созданные произведения (предметы) науки, литературы и искусства;

– выходное пособие и другие выплаты, производимые в соответствии с трудовым законодательством при прекращении трудового договора с работником;

– материальная помощь, оказываемая:

членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена его семьи;

работнику в связи с трудовым увечьем, профессиональным заболеванием либо иным повреждением здоровья;

в связи с чрезвычайными обстоятельствами;

в виде выплат, которые носят целевой характер и обусловлены произошедшими с работниками событиями, случаями и мероприятиями личного характера и не связаны с результатами выполняемой работы;

в виде выдачи сельскохозяйственной продукции или средств на ее приобретение;

– ежемесячные компенсационные денежные выплаты по оплате жилищно-коммунальных услуг в соответствии с законодательством;

– выплаты, производимые юридическим лицом неработающим пенсионерам;

– суммы страхового возмещения;

– денежные выплаты по компенсации морального вреда.

Обязательные отчисления на ИНПС в составе прочих доходов не отражаются.

ЛЬГОТЫ В РАСШИФРОВКЕ-2 

В Расшифровке-2 указываются все доходы, освобожденные от налогообложения статьями 179, 180 НК и другими нормативно-правовыми актами. Она заполняется по графам: «Количество физических лиц, применивших льготы» и «Сумма дохода».

• В строке 01 указывается общая сумма доходов физлиц, освобожденных от налогообложения (общая сумма льгот). Она определяется как сумма строк 02 и 05. При этом графа «Количество физических лиц, применивших льготы» не заполняется.
• В строке 02 показывается количество физлиц, применивших льготы, и из строки 01 – сумма доходов, освобожденных от налогообложения в соответствии со статьями 179 и 180 НК. Они определяются по сумме строк 03 и 04. В случае применения одним человеком нескольких льгот, например, по материальной помощи, стоимости подарка, полученным дивидендам, указывается одно физлицо.
• В строке 03 – количество физлиц и сумма доходов, на которые распространяются льготы по статье 179 НК. Показатель строки определяется как сумма строк 031–03... В строках 031 и далее по каждой льготе указываются конкретный пункт статьи 179 НК и содержание льготы.
• В строке 04 – количество физлиц, на которых распространяются льготы по статье 180 НК, и сумма их льготируемых доходов. Показатель строки определяется как сумма строк 041–04... В строках 041 и далее по каждой льготе указываются пункт статьи 180 НК и содержание льготы.
• В строке 05 – общая сумма доходов, освобожденных от налогообложения, и количество физлиц, на которых распространяются льготы, предусмотренные другими нормативно-правовыми актами. Показатель строки определяется как сумма строк 051–05... При этом в строках 051 и далее указываются наименование, дата, номер нормативно-правового акта, в соответствии с которым применяется льгота, а также пункт документа и содержание льготы.

ДЕНЬ ЗА ДНЕМ В РАСШИФРОВКЕ-3 

Расшифровка-3 заполняется и представляется за каждый месяц отчетного квартала в разрезе дней, в которые производились соответствующие операции. За отчетный квартал представляется три расшифровки.

В Расшифровке-3 указывается количество физлиц, получивших доходы по месту основной и неосновной работы (внешних совместителей и работников, работающих по договорам гражданско-правового характера). Эта численность указывается над таблицей за конкретный месяц (не с начала года). Сальдо на начало месяца переносится из Расшифровки-3 предыдущего месяца.

Удержания, производимые предприятием с доходов физлиц, следует отражать на дату получения денежных средств из банка на оплату доходов (выплаты из кассы). Если предприятие перечислило денежные средства за работников (например, за содержание детей работников в детском саду, услуги фитнес-клуба, за лечение в стационаре и др.) в одном месяце, а счета-фактуры получило от указанных организаций в следующем, начисление физлицам дохода и соответствующие удержания следует произвести в месяце оплаты. То есть доход будет показан в графе 3, а выплата дохода в натуральной форме – в графе 9. В таком же порядке отражаются доходы и удержания при выплате (выдаче) талонов на бесплатное питание, оплате путевок, услуг сотовой связи и др. Доходы, полученные в виде проездных билетов (карточек), следует признавать на первое число месяца и отражать в гра­фе 3 – начисленный доход, а в графе 9 – выплату.

• В графе 2 указывается сумма полученного аванса. Она заполняется на дату его выплаты.

Например, 15 ноября из банка получено 500 000 сумов на выплату аванса работникам за первую половину месяца. Соответственно, в графе «Авансы» на 15 ноября указывается 500 000 сумов. Эта сумма должна быть продублирована в графах 6 и 7.

• В графе 3 – общая сумма доходов, начисленных физлицам, за вычетом НДФЛ (в том числе ИНПС) и страховых взносов граждан. Под таковыми понимаются все виды начисленных и выплаченных предприятием доходов: оплата труда, включая сверхнормативные суточные и компенсации за использование личного автомобиля для служебных поездок, выплаты за неотработанное время и стимулирующего характера, имущественные доходы, включая дивиденды и проценты, доходы в виде материальной выгоды, прочие доходы.
• В графе 4 – начисленная сумма обязательных взносов на ИНПС.
• В графе 5 – начисленный НДФЛ за вычетом обязательных взносов на ИНПС.
• В графе 6 – общая сумма выплаченных физлицам доходов, определяемая путем суммирования граф 7, 8 и 9.
• В графе 7 – средства, полученные из банка на выплату физлицам доходов, и суммы, перечисленные на пластиковые карточки. Не указываются выплаты, не являющиеся доходами физлица согласно части второй статьи 171 НК.

В случаях когда командированным работникам выплачиваются суточные сверх установленной нормы на основании локальных актов предприятия, датой их выплаты (признания дохода) в целях заполнения графы является дата представления работником авансового отчета о командировке (даже если они были получены в предыдущем месяце).

Например, суточные выданы 19 октября. Авансовый отчет представлен 2 ноября. В Расшифровке-3 сверхнормативные суточные отражаются 2 ноября. При получении из банка эти суммы в графе 2 не указываются, так как они не являются авансами по оплате труда.

По дате авансового отчета признаются также доходы в виде сверхнормативных суточных при оплате всех командировочных расходов по корпоративной карточке, выданной командированному работнику. То есть на дату отчета в графе 3 отражается начисленный доход, а в графе 7 – его выплата.

В графе 7 не отражается сумма полученной депонированной заработной платы как учтенная ранее при получении средств из банка.

• В графе 8 – удержания и перечисления с доходов физлиц (например, по заявлению работника зарплата направлена на погашение ипотечного кредита или удержаны алименты по исполнительному листу и др.). При этом датой уплаты дохода считается дата его перечисления, например, на погашение ипотечного кредита или алиментных   обязательств. Удержания в счет погашения задолженности работника перед предприятием (например, выданного займа, возмещения ущерба) отражаются на дату выплаты дохода (из кассы).
• В графе 9 – сумма оплаты в натуральной форме. В соответствии с Постановлением Кабинета Министров от 19.03.2002 г. N 88 с 1.04.2002 г. предприятиям и организациям независимо от форм собственности запрещено выплачивать зарплату в натуральной форме (продукцией собственного производства, приобретенными товарами и др.). Исключение сделано для сельскохозяйственных товаропроизводителей, которые вправе по письменному заявлению работников выдавать свою сельхозпродукцию и продукты ее переработки в виде зарплаты. Этот доход физлица следует определять исходя из договорных цен, а также при условии отсутствия задолженности по уплате единого социального платежа, обязательных страховых взносов граждан во внебюджетный Пенсионный фонд. Кроме этих выплат, в графе 9 следует указывать суммы стоимости подарков, билетов, путевок, талонов на бесплатное питание, имущества, выданного в счет дивидендов, и др.
• В графе 10 – перечисленные суммы обязательных взносов на ИНПС по данным платежных документов.
• В графе 11 – перечисленные суммы НДФЛ за вычетом взносов на ИНПС.

По строке «Итого» указывается результат суммирования данных по соответствующим графам Расшифровки-3, а показатели граф 3, 4 и 5 строки «Сальдо на конец месяца» определяются по формулам, приведенным в примечании к Расшифровке-3.

РАССМАТРИВАЕМ СИТУАЦИЮ 

На предприятии (микрофирме) работают 10 человек. В августе с физлицом, не работающим на предприятии, заключен договор аренды помещения (ежемесячная арендная плата – 300 000 сумов). В сентябре и декабре предприятие по прямому договору с вузом оплатило за обучение студента (с условием, что после окончания вуза он отработает на предприятии 3 года). 50% зарплаты работников перечисляется на пластиковые карточки.

На 1 января 2012 года имеются следующие данные о задолженности по доходам физлиц, НДФЛ, взносам на ИНПС и обязательным страховым взносам граждан:

Таблица 1

*Cм. разъяснения по заполнению строк 008 и 009 Сведений.

Таблица 2

    (сум.)

Разработано специалистами Norma Ekspert

------------------------

¹Указывается по строке 02 Расшифровки-1.

²Указывается по строке 03 Расшифровки-1.

³Указывается по строке 04 Расшифровки-1.

⁴Указывается по строке 05 Расшифровки-1. По данной строке указываются прочие доходы физических лиц (статья 178 НК), за исключением обязательных накопительных пенсионных взносов, процентных и других доходов по ним, накопительных пенсионных выплат.

⁵Указывается по строке 01 Расшифровки-1 и в строке 010 Сведений.

⁶Указывается по строке 01 Расшифровки-2 и в строке 011 Сведений.

⁷Указывается по строке 012 Сведений.

⁸Сумма строк 014 и 015 Сведений.

⁹Указывается по строке 015 Сведений.

¹⁰Указывается по строке 014 Сведений.

¹¹Указывается по строке 016 Сведений.

¹²Данные выплаты не отражаются в Сведениях и Расшифровках.

¹³Данные соответствуют сумме строки «Итого» графы 6 Расшифровки-3 за соответствующий месяц.

¹⁴Указывается по строке 017 Сведений.

¹⁵Датой выплаты суточных сверх норм считается дата представления отчета о командировке.

*Суммы, перечисленные на ИНПС (1% от дохода, с которого удерживается НДФЛ), признаются прочим доходом (пункт 11 статьи 178 НК), но при заполнении отчетности не учитываются в составе доходов физических лиц.