- Минимальный размер заработной платы в январе составляет 79 590 сумов (Указ Президента «О повышении размеров заработной платы, пенсий, стипендий и социальных пособий» от 9.11.2012 г. N УП-4482).
-- С 1 января 2013 года действуют ставки НДФЛ: минимальная – 8%, средняя – 16%, максимальная – 22% (приложение N 8 к Постановлению Президента «О прогнозе основных макроэкономических показателей и параметрах Государственного бюджета Республики Узбекистан на 2013 год» от 25.12.2012 г. N ПП-1887, далее – Постановление N ПП-1887).
|
Размер налогооблагаемого дохода |
Сумма налога |
|
До 397 950 сумов (5 x 79 590) |
8% от суммы дохода |
|
От 397 951 сума до 795 900 сумов (10 х 79 950) |
31 836 + 16% с суммы, превышающей 397 950 сумов |
|
От 795 901 сума и выше |
95 508 + 22% с суммы, превышающей 795 900 сумов |
--- Ставка обязательных ежемесячных взносов на ИНПС граждан в 2013 году сохранена в размере 1% от налогооблагаемой суммы начисленной заработной платы (доходов) работника (приложение N 8 к Постановлению N ПП-1887).
---- Обязательные взносы на ИНПС вычитаются из начисленного НДФЛ (пункт 3 Положения о порядке начисления и уплаты работодателями обязательных взносов на индивидуальные накопительные пенсионные счета граждан, утверждено постановлением МФ, ГНК и правления ЦБ, зарегистрированным МЮ 6.10.2005 г. N 1515).
----- Ставка обязательных страховых взносов граждан от заработной платы во внебюджетный Пенсионный фонд на 2013 год установлена в размере 6% от суммы начисленной заработной платы (доходов) работника, с которой производятся взносы (пункт 3 Постановления N ПП-1887).
I. КЛАССИКА РАСЧЕТА
СИТУАЦИЯ 1. Расчет НДФЛ с доходов до 5 МРЗП в месяц
Оплата труда работника в январе составила 330 000 сумов. Доходы физлица до 397 950 сумов облагаются по ставке 8%. Соответственно, сумма налога за январь равна:
330 000 х 8% = 26 400 сумам.
Сумма обязательных взносов на ИНПС за январь равна:
330 000 х 1% = 3 300 сумам.
За январь в бюджет перечисляется:
26 400 – 3 300 = 23 100 сумов налога.
Отчисление обязательных страховых взносов производится со всей заработной платы работника за январь – 330 000 сумов. Их сумма составит:
330 000 х 6% = 19 800 сумов.
После удержания налога и обязательных отчислений работнику выплачивается:
330 000 – 26 400 – 19 800 = 283 800 сумов.
СИТУАЦИЯ 2. Расчет НДФЛ на доходы, не превышающие 10 МРЗП в месяц
Оплата труда работника в январе составила 485 000 сумов в месяц. Для определения суммы НДФЛ сначала следует рассчитать сумму дохода, облагаемого по ставке 16%, и начислить налог:
(485 000 – 397 950) х 16% = 87 050 х 16% = 13 928 сумов.
НДФЛ с доходов в 5 МРЗП в месяц составляет 31 836 сумов. Следовательно, сумма налога с доходов за январь равна:
31 836 + 13 928 = 45 764 сумам.
Сумма обязательных взносов на ИНПС составит:
485 000 х 1% = 4 850 сумов.
За январь в бюджет перечисляется:
45 764 – 4 850 = 40 914 сумов НДФЛ.
Обязательные страховые взносы составят:
485 000 х 6% = 29 100 сумов.
На руки работник получает:
485 000 – 45 764 – 29 100 = 410 136 сумов зарплаты.
СИТУАЦИЯ 3. Расчет НДФЛ на доходы, превышающие 10 МРЗП в месяц
Оплата труда работника в январе составила 880 000 сумов. Сначала рассчитаем сумму дохода, облагаемого по ставке 22%, и начислим на нее НДФЛ:
(880 000 – 795 900) х 22% = 84 100 х 22% = 18 502 сума.
Налог с доходов в 10 МРЗП в месяц составляет 95 508 сумов. Прибавляя эти суммы, получаем НДФЛ с доходов за январь:
95 508 + 18 502 = 114 010 сумов.
Сумма обязательных взносов на ИНПС равна:
880 000 х 1% = 8 800 сумам.
В бюджет за январь перечисляется:
114 010 – 8 800 = 105 210 сумов НДФЛ.
Обязательные страховые взносы составляют:
880 000 х 6% = 52 800 сумов.
На руки работник получает:
880 000 – 114 010 – 52 800 = 713 190 сумов зарплаты.
II. С УЧЕТОМ ЛЬГОТ
СИТУАЦИЯ 4. Расчет НДФЛ с учетом льготы в виде вычета из дохода 4 МРЗП
Согласно части второй статьи 180 Налогового кодекса (НК) из совокупного дохода граждан, имеющих право на эту льготу (например, одинокие матери, имеющие двух и более детей до 16 лет), ежемесячно исключается сумма, равная 4 МРЗП.
Оплата труда работника в январе составила 880 000 сумов. Рассчитаем размер налоговой льготы.
Не облагаемый налогом доход за январь составит:
79 590 х 4 = 318 360 сумов.
Налогооблагаемый доход равен:
880 000 – 318 360 = 561 640 сумам.
Рассчитаем сумму дохода, облагаемого по ставке 16%, и начислим налог:
(561 640 – 397 950) х 16% = 163 690 х 16% = 26 190,4 сума.
Налог с доходов в 5 МРЗП составляет 31 836 сумов.
Сумма НДФЛ с доходов льготника за январь равна:
31 836 + 26 190,4 = 58 026,4 сума.
Сумма обязательных взносов на ИНПС составит:
561 640 х 1% = 5 616,4 сума.
В бюджет перечисляется:
58 026,4 – 5 616,4 = 52 410 сумов НДФЛ.
Обязательные страховые взносы составят:
880 000 х 6% = 52 800 сумов.
На руки работник получает:
880 000 – 58 026,4 – 52 800 = 769 174 сума зарплаты.
СИТУАЦИЯ 5. Расчет НДФЛ с учетом льготы на получение материальной помощи
Согласно пункту 1 статьи 179 НК сумма материальной помощи, оказываемой в течение года, до 12 МРЗП не подлежит обложению НДФЛ (при расчете в течение всего года применяем МРЗП, действующий на дату выплаты помощи: 79 590 х 12 = 955 080 сумов).
Оплата труда работника в январе составила 600 000 сумов. Ему выдано 1 100 000 сумов материальной помощи. Налогооблагаемый доход равен:
600 000 + 1 100 000 – 955 080 = 744 920 сумам.
Рассчитаем сумму дохода, облагаемого по ставке 16%, и начислим на нее налог:
(744 920 – 397 950) х 16% = 346 970 х 16% = 55 515,2 сума.
Сложив суммы налога с доходов в 5 МРЗП и превышающих этот размер, получаем НДФЛ с доходов физлица за январь:
31 836 + 55 515,2 = 87 351,2 сума.
Обязательные взносы на ИНПС составят:
744 920 х 1% = 7 449,2 сума.
В бюджет за январь перечисляется:
87 351,2 – 7 449,2 = 79 902 сума НДФЛ.
Обязательные страховые взносы составят:
600 000 х 6% = 36 000 сумов.
На руки работник получает:
600 000 + 1 100 000 – 87 351,2 – 36 000 = 1 576 649 сумов зарплаты и матпомощи.
СИТУАЦИЯ 6. Расчет НДФЛ с учетом льготы при получении ценного подарка
Согласно пункту 14 статьи 179 НК стоимость подарков, полученных от юридических лиц в течение года, в сумме до 6 МРЗП не подлежит налогообложению (при расчете в течение всего года применяем МРЗП, действующий на дату выдачи подарка: 79 590 х 6 = 477 540 сумов).
Оплата труда работника в январе составила 600 000 сумов. Ему подарили чайный сервиз за 500 000 сумов.
Налогооблагаемый доход равен:
600 000 + 500 000 – 477 540 = 622 460 сумам.
Рассчитаем сумму дохода, облагаемого по ставке 16%, и начислим на нее налог:
(622 460 – 397 950) х 16% = 224 510 х 16% = 35 921,6 сума.
Складываем суммы налога с доходов в 5 МРЗП и сверх этой суммы и получаем НДФЛ за январь:
31 836 + 35 921,6 = 67 757,6 сума НДФЛ.
Сумма обязательных взносов на ИНПС за январь составит:
622 460 х 1% = 6 224,6 сума.
Перечисляем в бюджет:
67 757,6 – 6 224,6 = 61 533 сума НДФЛ.
Обязательные страховые взносы за январь составят:
600 000 х 6% = 36 000 сумов.
На руки работник получает:
600 000 – 67 757,6 – 36 000 = 496 242 сума зарплаты.
СИТУАЦИЯ 7. Расчет НДФЛ с учетом нескольких льгот: ежемесячный вычет из дохода 4 МРЗП, на материальную помощь и ценный подарок
Согласно пункту 1 статьи 179 НК сумма материальной помощи, оказываемой в течение года, до 12 МРЗП (79 590 х 12 = 955 080 сумов) не облагается НДФЛ.
Согласно пункту 14 статьи 179 НК стоимость подарков, полученных от юридических лиц в течение года, до 6 МРЗП (79 590 х 6 = 477 540 сумов) не облагается НДФЛ.
Из дохода работника, имеющего право на льготу, согласно части второй статьи 180 НК, ежемесячно вычитается сумма в 4 МРЗП (79 590 х 4 = 318 360 сумов).
Зарплата работника, имеющего право на льготу по статье 180 НК, в январе составила 700 000 сумов. Ему выдано 1 000 000 сумов материальной помощи и вручен подарок за 600 000 сумов.
Совокупный доход работника за январь составляет:
700 000 + 1 000 000 + 600 000 = 2 300 000 сумов.
Определим налогооблагаемый доход:
2 300 000 – 955 080 – 477 540 – 318 360 = 549 020 сумов.
Рассчитаем сумму дохода, облагаемого по ставке 16%, и начислим на нее налог:
(549 020 – 397 950) х 16% = 151 070 х 16% = 24 171,2 сума.
Складываем суммы налога с доходов в 5 МРЗП (31 836 сумов) и сверх них и получаем сумму НДФЛ за январь:
31 836 + 24 171,2 = 56 007,2 сума.
Обязательные взносы на ИНПС составят:
549 020 х 1% = 5 490,2 сума.
В бюджет перечисляется:
56 007,2 – 5 490,2 = 50 517 сумов налога.
Обязательные страховые взносы составят:
700 000 х 6% = 42 000 сумов.
На руки работник получает:
700 000 + 1 000 000 – 56 007,2 – 42 000 = 1 601 993 сума зарплаты и матпомощи.
СИТУАЦИЯ 8. Расчет НДФЛ с учетом льготы по оплате за обучение в вузе
Согласно пункту 31 статьи 179 НК суммы заработной платы и другие подлежащие налогообложению доходы граждан, направляемые на оплату за обучение (свое или своих детей в возрасте до 26 лет) в вузах Узбекистана, не подлежат налогообложению.
Оплата труда работника в январе составила 700 000 сумов. По его заявлению предприятие оплатило в январе 1 500 000 сумов за обучение его сына в институте за 2012–2013 учебный год с последующим удержанием их из доходов физлица начиная с января и до полного погашения.
Так как общая сумма удержаний не должна превышать 50% месячной зарплаты, принято решение ежемесячно удерживать 250 000 сумов с доходов работника в счет погашения оплаты за обучение.
Налогооблагаемый доход за январь составляет 450 000 сумов (700 000 – 250 000).
Рассчитаем сумму дохода, облагаемого по ставке 16%, и начислим на нее налог:
(450 000 – 397 950) х 16% = 52 050 х 16% = 8 328 сумов.
НДФЛ с доходов физлица за январь составит:
31 836 + 8 328 = 40 164 сума.
Обязательные взносы на ИНПС составят:
450 000 х 1% = 4 500 сумов.
В бюджет перечисляется:
40 164 – 4 500 = 35 664 сума НДФЛ.
Обязательные страховые взносы составят:
700 000 х 6% = 42 000 сумов.
После вычета налога, обязательных отчислений и удержаний в счет оплаты за обучение работнику выплачивается:
700 000 – 40 164 – 42 000 – 250 000 = 367 836 сумов зарплаты.
III. НЕШТАТНЫЕ СЛУЧАИ
СИТУАЦИЯ 9. Расчет НДФЛ с учетом компенсационных выплат
Согласно пункту 8 части второй статьи 171 НК не рассматриваются в качестве дохода физических лиц расходы, производимые юридическим лицом, в виде компенсационных выплат работнику за использование личного автомобиля для служебных поездок в пределах норм, предусмотренных законодательством. Пунктом 4 приложения N 3 к Постановлению Кабинета Министров «Об упорядочении использования служебного легкового автотранспорта в организациях, финансируемых из бюджета» (от 2.04.1999 г. N 154) определен предельный размер компенсации за месяц. Для автомобилей мощностью до 70 лошадиных сил он кратен 2 МРЗП (159 180 сумов), от 70 до 100 л.с. – 3,5 МРЗП (278 565 сумов), свыше 100 л.с. – 4,5 МРЗП (358 155 сумов). Согласно изменениям, внесенным Законом N ЗРУ-313 от 30.12.2011 г. в статью 308 НК, с 1 января 2012 года в базу для исчисления единого социального платежа и обязательных страховых взносов включаются сверхнормативные компенсационные выплаты за использование личного автомобиля или другого имущества работников для служебных целей.
Оплата труда работника в январе составила 600 000 сумов. За использование для служебных поездок личного автомобиля «Нексия» мощностью 75 лошадиных сил ему выплачено 350 000 сумов компенсации. Совокупный налогооблагаемый доход работника за январь равен:
600 000 + 350 000 – 278 565 = 671 435 сумам.
Рассчитаем сумму дохода, облагаемого по ставке 16%, и начислим на нее налог:
(671 435 – 397 950) х 16% = 273 485 х 16% = 43 757,6 сума.
Сложив суммы налога с доходов в 5 МРЗП и сверх этого размера, получим НДФЛ за январь:
43 757,6 + 31 836 = 75 593,6 сума.
Обязательные взносы на ИНПС составят:
671 435 х 1% = 6 714,35 сума.
В бюджет перечисляется:
75 593,6 – 6 714,35 = 68 879,25 сума НДФЛ.
Обязательные страховые взносы за январь составят:
(600 000 + 71 435) х 6% = 671 435 х 6% = 40 286,1 сума,
где 71 435 сумов – сумма сверхнормативной компенсации (350 000 – 278 565).
Работнику выплачивается:
950 000 – 75 593,6 – 40 286,1 = 834 120 сумов.
СИТУАЦИЯ 10. Расчет НДФЛ работника-совместителя
Исчисление НДФЛ у источника выплаты не по месту основной работы или от других юридических лиц производится с суммы совокупного дохода без применения льготы, предусмотренной статьей 180 НК (часть девятая статьи 186 НК).
Работнику-совместителю в январе начислено 350 000 сумов зарплаты. Он имеет льготу, предусмотренную пунктом 8 части второй статьи 180 НК. Совместитель не подавал заявления в бухгалтерию об удержании НДФЛ по максимальной ставке.
Если физическое лицо, получающее доходы не по месту основной работы или от других юридических лиц, подает заявление в бухгалтерию об удержании с его дохода НДФЛ по максимальной ставке, то юрлица, выплачивающие доход, удерживают НДФЛ по максимальной ставке без применения льгот (часть десятая статьи 186 НК).
Поскольку 350 000 сумов не превышают 397 950 сумов, то они облагаются НДФЛ по минимальной ставке.
350 000 х 8% = 28 000 сумов.
Обязательные взносы на ИНПС в январе составят:
350 000 х 1% = 3 500 сумов.
В бюджет перечисляется:
28 000 – 3 500 = 24 500 сумов НДФЛ.
Обязательные страховые взносы составят:
350 000 х 6% = 21 000 сумов.
Совместитель получит:
350 000 – 28 000 – 21 000 = 301 000 сумов зарплаты.
СИТУАЦИЯ 11. Расчет НДФЛ работнику, направленному в командировку
Норма суточных выплат, определяемая в коэффициентах от МРЗП, не включается в доход, облагаемый налогом на доходы физических лиц (пункт 11 Инструкции о служебных командировках в пределах Республики Узбекистан, утверждена постановлением МФ и МТСЗН, зарегистрированным МЮ 29.08.2003 г. N 1268). Для Ташкента и областных центров Узбекистана установлен коэффициент 0,1 (7 959 сумов), для других городов и населенных пунктов республики – 0,08 (6 367,2 сума).
Зарплата работника в январе составила 600 000 сумов. В этом месяце он был командирован в Навои на 6 дней. Приказом руководителя предприятия о возмещении расходов за время пребывания в командировке суточные выплаты определены в 30% от установленного МРЗП (79 590 х 30% = 23 877 сумов). Сумма суточных составила 143 262 сума (23 877 х 6).
Нормативная сумма суточных выплат составила 47 754 сума (7 959 х 6), сумма сверхнормативных выплат – 95 508 сумов (143 262 – 47 754). Совокупный налогооблагаемый доход за январь составляет 695 508 сумов (600 000 + 95 508).
Рассчитаем доход, облагаемый по ставке 16%, и начислим налог:
(695 508 – 397 950) х 16% = 297 558 х 16% = 47 609,28 сума.
Суммировав полученную сумму с суммой налога на доходы в 5 МРЗП, исчисляем НДФЛ:
47 609,28 + 31 836 = 79 445,28 сума.
Обязательные взносы на ИНПС составят:
695 508 х 1% = 6 955,08 сума.
Поэтому за январь в бюджет перечисляется:
79 445,28 – 6 955,08 = 72 490,2 сума налога.
Обязательные страховые взносы составят:
695 508 х 6% = 41 730,48 сума.
На руки работник получает:
600 000 + 143 262 – 79 445,28 – 41 730,48 = 622 086 сумов зарплаты и суточных выплат.
Методику расчета
разработал Мухиддин ЗАЙНУДДИНОВ,
наш эксперт, член Палаты налоговых консультантов Узбекистана.
