Все течет, все изменяется, в том числе и ресурсные налоги

Закон от 25.12.2012 г. N ЗРУ-343, вступивший в силу с 1 января 2013 года, вносит изменения в Налоговый кодекс. В частности, они касаются налогов за пользование недрами, за пользование водными ресурсами, на имущество и земельного налога с юридических лиц.

1. По налогу за пользование недрами (статьи 246 и 247 НК).

С 1 января отчетным периодом для всех юридических лиц по налогу за пользование недрами установлен квартал. До 1 января 2013 года для налогоплательщиков, не относящихся к микрофирмам и малым предприятиям, им был месяц.

Это значит, что Расчет налога за пользование недрами эта категория налогоплательщиков будет представлять в налоговые органы по месту налогового учета нарастающим итогом ежеквартально не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным периодом, а по итогам года – в срок представления годовой финансовой отчетности. Ранее такой порядок представления Расчета распространялся только на микрофирмы и малые предприятия.

При этом для юридических лиц, не относящихся к микрофирмам и малым предприятиям, сохраняются сроки уплаты налога – ежемесячно не позднее 25 числа следующего месяца, а по итогам года – не позднее срока представления годовой финансовой отчетности.

Для микрофирм и малых предприятий, а также для физических лиц сохраняются действующие сроки представления расчета налога за пользование недрами и сроки его уплаты.

2. По налогу за пользование водными ресурсами (статьи 260, 262–264 НК).

С 1 января налоговая отчетность по налогу за пользование водными ресурсами будет представляться один раз в год. Поэтому по данному налогу вводится уплата текущих платежей в течение налогового периода.

В соответствии со статьей 29 НК отчетным периодом не является период, в котором возникает обязательство по уплате текущих платежей. Таким образом, по данному налогу имеется только налоговый период, которым является календарный год. До 2013 года он делился на несколько отчетных периодов – в зависимости от категории налогоплательщиков месяц, квартал и год, – по итогам которых возникало обязательство по представлению расчетов и уплате налога за пользование водными ресурсами.

Согласно измененной статье 263 НК Расчет этого налога с 1 января 2013 года в налоговые органы по месту водопользования или водопотребления следует представлять один раз в год в следующие сроки:

юридическим лицам (за исключением сельскохозяйственных предприятий) – в срок представления годовой финансовой отчетности;

сельскохозяйственным предприятиям, не перешедшим на уплату единого земельного налога, – до 15 декабря текущего налогового периода;

нерезидентам Узбекистана, осуществляющим деятельность в республике через постоянное учреждение, а также индивидуальным предпринимателям – до 25 января года, следующего за налоговым периодом.

В течение налогового периода налогоплательщики, за исключением указанных ниже, должны по этому налогу уплачивать текущие платежи. Их не уплачивают:

сельскохозяйственные предприятия, не перешедшие на уплату единого земельного налога;

нерезиденты Узбекистана, осуществляющие деятельность в Республике Узбекистан через постоянное учреждение;

дехканские хозяйства, созданные с образованием и без образования юридического лица.

Для исчисления размера текущих платежей налогоплательщики до 25 января текущего налогового периода, а вновь созданные – не позднее 30 дней со дня госрегистрации представляют в налоговые органы по месту водопользования или водопотребления справку о сумме налога за пользование водными ресурсами за текущий налоговый период, рассчитанной исходя из предполагаемой налогооблагаемой базы (объема использования воды) и установленных ставок налога (формы справок предусмотрены в приложениях NN 1 и 2 к совместному письму МФ и ГНК от 30.12.2012 г. NN ММ/04-03-32-04/1280 и 13/1-19017, которое размещено в ИПС «Norma» и на сайте norma.uz).

При этом налогоплательщики ведут раздельный учет объемов использованных водных ресурсов из поверхностных и подземных источников. При использовании воды из водопроводной сети, куда вода поступает из обоих источников, налогооблагаемая база определяется отдельно по каждому из них. Для этого юридические лица – поставщики воды должны до 15 января этого года представить в налоговые органы сведения о соотношении объемов воды, поступающих в водопроводную сеть из поверхностных и подземных источников. Те в свою очередь в течение 5 дней (то есть к 20 января) обязаны довести эти данные до налогоплательщиков.

Ставки налога за пользование водными ресурсами за использование воды из поверхностных и подземных источников в зависимости от категории налогоплательщиков на 2013 год утверждены в приложении N 13 к Постановлению Президента «О прогнозе основных макроэкономических показателей и параметрах Государственного бюджета Республики Узбекистан на 2013 год» (от 25.12.2012 г. N ПП-1887).

Таким образом, исчисленную сумму текущих платежей, указанную в справке, уплачивают:

юридические лица (за исключением микрофирм и малых предприятий), у которых сумма налога за пользование водными ресурсами за налоговый период составляет более 200 МРЗП, – не позднее 25 числа каждого месяца в размере 1/12 части годовой суммы налога;

юридические лица, не относящиеся к микрофирмам и малым предприятиям, у которых сумма налога за пользование водными ресурсами за налоговый период составляет менее 200 МРЗП, а также микрофирмы, малые предприятия и индивидуальные предприниматели – не позднее 25 числа третьего месяца каждого квартала в размере 1/4 части годовой суммы налога.

Если в течение налогового периода предполагаемая налогооблагаемая база изменяется, налогоплательщик вправе представить уточненную справку о сумме налога за пользование водными ресурсами. При этом текущие платежи за оставшуюся часть налогового периода корректируются на сумму его изменения равными долями.

Уплату налога за пользование водными ресурсами за налоговый период с учетом текущих платежей налогоплательщики, за исключением дехканских хозяйств, производят по месту водопользования или водопотребления не позднее срока представления Расчета.

В случае занижения за налоговый период суммы текущих платежей по сравнению с суммой налога, подлежащей уплате в бюджет по расчету, более чем на 10% налоговый орган пересчитывает текущие платежи исходя из фактической суммы налога с начислением пени.

Для дехканских хозяйств сохраняются действующие сроки уплаты налога – один раз в год до 1 мая года, следующего за налоговым периодом. Налог уплачивается на основании платежного извещения, вручаемого налоговыми органами не позднее 1 февраля года, следующего за налоговым периодом. Указанная в нем сумма налога определяется исходя из налогооблагаемой базы и установленных ставок.

3. По налогу на имущество юридических лиц (статьи 266–268, 270 и 271 НК).

С 1 января из объекта налогообложения по налогу на имущество юридических лиц исключаются нематериальные активы.

Также с 2013 года для юридических лиц – резидентов Узбекистана предусматривается представление Расчета налога на имущество в налоговый орган по месту налогового учета один раз в год – в срок представления годовой финансовой отчетности. В этой связи для микрофирм и малых предприятий по этому налогу вводится уплата текущих платежей в течение налогового периода. Для остальных налогоплательщиков сохраняется действующий порядок их исчисления и уплаты.

Таким образом, в практике администрирования этого налога сохраняется только налоговый период, равный календарному году. До 2013 года он был разделен на 4 отчетных периода (квартала), по итогам которых возникало обязательство по представлению Расчета и уплате налога на имущество юридических лиц.

Текущие платежи не уплачивают нерезиденты Узбекистана, осуществляющие свою деятельность в республике через постоянное учреждение и(или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории нашей страны.

Для исчисления их размера налогоплательщики до 10 января текущего налогового периода, а вновь созданные – не позднее 30 дней с даты госрегистрации представляют в налоговый орган по месту налогового учета справку о сумме налога на имущество за текущий налоговый период, рассчитанной исходя из предполагаемой налогооблагаемой базы (среднегодовой остаточной стоимости (среднегодовой стоимости) имущества на соответствующий год) и установленной ставки (формы справок предусмотрены в приложениях NN 3 и 4 к совместному письму МФ и ГНК NN ММ/04-03-32-04/1280 и 13/1-19017, размещенному в ИПС «Norma» и на сайте nоrma.uz). Ставки налога на имущество утверждены в приложении N 17 к Постановлению Президента N ПП-1887.

Сумму текущих платежей, указанную в справке, уплачивают:

микрофирмы и малые предприятия – не позднее 25 числа третьего месяца каждого квартала в размере 1/4 части годовой суммы налога;

налогоплательщики, не относящиеся к микрофирмам и малым предприятиям, – не позднее 10 числа каждого месяца в размере 1/12 годовой суммы налога.

Если в течение налогового периода предполагаемая налогооблагаемая база изменяется, налогоплательщик вправе представить уточненную справку о сумме налога на имущество юридических лиц. В таком случае текущие платежи за оставшуюся часть налогового периода корректируются на сумму изменения налога равными долями.

Сумма налога на имущество юридических лиц, подлежащая уплате за налоговый период, с учетом текущих платежей вносится в бюджет не позднее срока представления расчета.

В случае занижения за налоговый период суммы текущих платежей по сравнению с суммой налога, подлежащей уплате в бюджет по расчету, более чем на 10% налоговый орган пересчитывает текущие платежи исходя из фактической суммы налога на имущество юридических лиц, с начислением пени.

Для нерезидентов Узбекистана сохраняется действующий срок уплаты налога на имущество юридических лиц. При этом его исчисление производится налоговыми органами исходя из налогооблагаемой базы и установленной ставки в порядке, предусмотренном статьей 271 НК.

4. По земельному налогу с юридических лиц (статьи 280, 284 и 286 НК).

По данному налогу уточняется норма в части земель коммунально-бытового назначения, к которым относятся земли, занятые кладбищами, местами сбора, перегрузки и сортировки бытовых отходов, а также местами обезвреживания и утилизации отходов и т.п. Данные земли не рассматриваются в качестве объекта обложения земельным налогом с юридических лиц.

Изменения, внесенные в статьи 284 и 286 НК, приводят земельный налог в соответствие с другими, по которым налоговая отчетность представляется один раз в год и для которых налоговым периодом является календарный год (налоги за пользование водными ресурсами, на имущество юридических лиц, единый земельный налог).

Дополнения в статью 50 НК предусматривают приостановление на весь период ликвидационного производства начисления налога на имущество, земельного налога, а также пени и штрафов по ранее начисленным и не взысканным налогам и другим обязательным платежам. Основанием для приостановления их начисления является решение хозсуда о признании юридического лица банкротом. В случае прекращения производства по делу о банкротстве и восстановления платежеспособности юридического лица с даты принятия соответствующего решения хозяйственного суда производится начисление вышеуказанных налогов и других обязательных платежей.

Зарема МЕНАЛИЕВА,

заведующая сектором ресурсных

налогов и налога на имущество Управления налоговой и таможенно-тарифной политики
Министерства финансов.

СРАВНИТЕЛЬНАЯ ТАБЛИЦА
ПО СРОКАМ ПРЕДОСТАВЛЕНИЯ ФОРМ НАЛОГОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ ПО НАЛОГУ ЗА ПОЛЬЗОВАНИЕ НЕДРАМИ,
НАЛОГУ ЗА ПОЛЬЗОВАНИЕ ВОДНЫМИ РЕСУРСАМИ, НАЛОГУ НА ИМУЩЕСТВО ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ И СРОКАМ ИХ УПЛАТЫ