Годовой отчет не за горами. Готовясь к нему, нелишне вспомнить о существенных изменениях, произошедших в законодательстве в отчетном году. Как всегда, основные из них связаны с налогообложением юридических и физических лиц. Уточнены налогооблагаемые базы, расчеты и сроки уплаты налогов, введены новые базы для расчета налогов (при сдаче имущества в аренду), продлены сроки действия отдельных льгот, введены новые и др.
Основным документом 2012 года в части налогообложения юридических и физических лиц по традиции стало Постановление Президента «О прогнозе основных макроэкономических показателей и параметрах Государственного бюджета Республики Узбекистан на 2012 год» от 30.12.2011 г. N ПП-1675 (далее – Постановление N ПП-1675). Им определены основные изменения в системе налогообложения – в элементах, объектах и ставках налогов, в порядке их исчисления.
Соответствующие изменения были внесены Законом «О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Республики Узбекистан» от 30.12.2011 г. N ЗРУ-313 (далее – Закон N ЗРУ-313) в Налоговый кодекс (НК).
Далее приводятся краткие напоминания об основных изменениях в налогообложении хозяйствующих субъектов в 2012 году, согласно этим документам, о которых нужно помнить, составляя финансовую и налоговую отчетности уходящего года.
Налог на прибыль
Сохранены ставки налога на прибыль, а также условия применения пониженной ставки для:
предприятий-экспортеров – в зависимости от доли экспорта собственных товаров, работ, услуг за СКВ, за исключением сырьевых товаров;
предприятий сферы услуг – по объему услуг, оплаченных посредством пластиковых карт.
Ставки налога на прибыль для:
юридических лиц (кроме нижеприведенных) – 9%;
коммерческих банков – 15%;
юридических лиц, получающих доходы от проведения аукционов, организации массовых зрелищных мероприятий путем привлечения юридических и физических лиц (включая нерезидентов), имеющих лицензию на занятие гастрольно-концертной деятельностью, – 35%.
В Налоговом кодексе изменены:
статья 143 «Расходы на оплату труда». В нее включены:
единовременные премии, не связанные с результатами труда;
доплаты к отпуску;
стоимость питания и проездных билетов или возмещение их стоимости;
оплата отпусков работникам сверх норм, установленных трудовым законодательством, и денежных компенсаций по ним;
статья 145 «Прочие расходы». В нее включена плата за использование абонентского номера. Положение касается юридических лиц, оказывающих услуги мобильной связи. С 1 января 2012 года для них введена плата за использование абонентского номера в размере 400 сумов в месяц. Порядок исчисления платы определен Положением, зарегистрированным МЮ 21.02.2012 г. N 2329;
статья 147 «Невычитаемые расходы».
Из нее были исключены пункты:
«оплата отпусков работникам сверх норм, установленных трудовым законодательством, и денежных компенсаций по ним, кроме указанных в статье 143 ... Кодекса»;
«единовременные премии, являющиеся поощрением работников в связи с праздничными и знаменательными датами, достижениями в общественной деятельности, и доплаты к отпуску».
Включена плата за полностью изношенное оборудование, находящееся в эксплуатации. Плательщики, порядок расчета платы и сроки ее уплаты определены Положением, зарегистрированным МЮ 21.02.2011 г. N 2199.
Кроме того, с 1 января 2012 года введен порядок, при котором налогообложение доходов от сдачи в аренду недвижимого имущества осуществляется исходя из суммы арендной платы, но не ниже минимальных ставок арендной платы за пользование недвижимым государственным имуществом. Эти ставки утверждаются ежегодно до 31 декабря года Советом Министров Республики Каракалпакстан, хокимиятами областей и г.Ташкента.
С января 2012 года текущие платежи по налогу на прибыль уплачиваются не позднее 10 числа каждого месяца в размере 1/3 квартальной суммы налога (ранее – до 15 числа).
Налог на доходы физических лиц
С 1 января 2012 года была снижена на 1% минимальная ставка налога на доходы физических лиц. Шкала налога выглядит так:
до 5 МРЗП – 9%;
от 5 до 10 МРЗП – 16%;
свыше 10 МРЗП – 22%.
В Налоговом кодексе изменены:
статья 172 «Доходы в виде оплаты труда». В нее включены доходы в виде денежного довольствия, денежных вознаграждений и другие выплаты, выплачиваемые в связи с несением службы (исполнением служебных обязанностей), военнослужащим министерств обороны, внутренних дел, по чрезвычайным ситуациям, Службы национальной безопасности, рядовому, сержантскому и офицерскому составу органов внутренних дел и сотрудникам Государственного таможенного комитета;
статья 173 «Выплаты стимулирующего характера». Пункт 1 в новой редакции читается так:
«1) вознаграждение по итогам работы за год».
Введен пункт 7:
«7) единовременные премии, не связанные с результатами труда;
статья 174 «Компенсационные выплаты (компенсация)» дополнена пунктом 13:
«стоимость питания и проездных билетов или возмещение стоимости питания и проездных билетов».
То есть с 1 января 2012 года эти выплаты признаются доходами в виде оплаты труда и облагаются ЕСП по ставке 25% и страховыми взносами граждан по ставке 5,5%. Одновременно данные выплаты исключены из доходов в виде материальной выгоды;
статья 179 «Доходы физических лиц, не подлежащие налогообложению». Пункт 11 изложен в редакции:
«11) доходы от продажи имущества, принадлежащего физическим лицам на праве частной собственности, кроме доходов от реализации:
ценных бумаг, долей (паев) в уставном фонде (уставном капитале) юридических лиц;
нежилых помещений;
жилых помещений при условии совершения сделок более двух раз в течение последовательного 12-месячного периода».
В пункте 17 слово «депозитным» заменено словом «сберегательным».
Введен пункт 32:
«32) доходы в виде безвозмездно полученных от физических лиц (в том числе по договорам дарения) долей, паев и акций в случае, если их передача осуществляется между близкими родственниками»;
статья 181 «Ставки на отдельные виды доходов». В часть первую статьи введено дополнение:
«доходы от сдачи имущества в аренду;
доходы в виде безвозмездно полученных от физических лиц долей, паев и акций;
доходы от реализации принадлежащего физическим лицам на праве частной собственности недвижимого имущества». Введенные в статью 181 доходы, в том числе от сдачи имущества в аренду, должны облагаться НДФЛ по минимальной ставке (9%).
С 1 января 2012 года введен порядок, при котором налогообложение доходов физических лиц от сдачи недвижимого имущества в аренду осуществляется по сумме арендной платы по договору, но не ниже минимальных ставок арендной платы. Минимальные размеры арендной платы за 1 кв. м общей площади жилья дифференцированы в зависимости от месторасположения объекта аренды:
в Ташкенте – 3 000 сумов;
в Нукусе и городах областного подчинения – 2 000 сумов;
в прочих населенных пунктах – 1 000 сумов.
Кроме того, согласно изменениям, внесенным в статьи 574 и 603 Гражданского кодекса, с 1 января 2012 года договоры аренды здания или сооружения либо их части между гражданами, а также найма жилого помещения между гражданами должны быть нотариально удостоверены. С 1 февраля 2012 года действуют меры административной ответственности за неоформление договоров аренды в письменной форме через нотариуса как для арендодателя, так и для арендатора в размере от 5 до 10 МРЗП (статья 1591 Кодекса об административной ответственности).
Акцизный налог
Ставки акцизного налога на производимые товары проиндексированы и составляют:
вино – 4 981 сум за 1 дал;
спирт этиловый – 2 636 сумов за 1 дал;
коньяк, водка и прочая алкогольная продукция – 21 800 сумов за 1 дал;
пиво – 2 587 сумов за 1 дал;
сигареты с фильтром – 10 739 сумов за 1 тыс. штук;
сигареты без фильтра и папиросы – 5 183 сума за 1 тыс. штук;
масло растительное (хлопковое):
пищевое (за исключением масла, используемого на производство саломаса и масла «Узбекистан») – 723 690 сумов за 1 тонну;
техническое – 398 090 сумов за 1 тонну.
Введен акцизный налог на производимое моторное масло для дизельных или карбюраторных (инжекторных) двигателей по ставке 25%, но не менее 207 000 сумов за тонну.
Для производителей ювелирных изделий ставка акцизного налога сохранена в размере 25% от налогооблагаемой базы.
Введена фиксированная ставка акцизного налога на импортируемые ювелирные изделия из золота – акцизный налог уплачивается в размере, эквивалентном 10 долл. США за 1 г ювелирного изделия из золота.
При импорте ювелирных изделий и их частей из драгоценных металлов (кроме золота) или металлов, плакированных драгоценными металлами, ставка акцизного налога установлена в размере 90% от таможенной стоимости.
С 1 января 2012 года введен акцизный налог на ювелирные изделия, реализуемые в розничной торговой сети, в размере, эквивалентном 10 долл. США за 1 г ювелирного изделия из золота. Он уплачивается предприятиями розничной торговли. При этом им разрешено производить вычет ранее уплаченного акцизного налога по приобретенным ювелирным изделиям при наличии подтверждающих документов. Порядок уплаты определен Положением, зарегистрированным МЮ 16.02.2012 г. N 2328.
Введен акцизный налог на импортируемое масло подсолнечное, сафлоровое или хлопковое и их фракции по ставке 10, но не менее 0,16 долл. США за литр.
Ставка акцизного налога на импортируемые сигареты установлена в размере 13 долл. США за 1 тыс. штук.
Налог на добавленную стоимость
Ставка НДС сохранена в размере 20%.
Уточнено первое предложение части третьей статьи 218 «Сумма налога, относимого в зачет» НК:
«Налог на добавленную стоимость, подлежащий уплате (уплаченный) по фактически полученным товарам (работам, услугам), используемым в целях оборота по реализации товаров на экспорт, облагаемых по нулевой ставке, принимается к зачету в доле от поступившей валютной выручки от экспорта товаров на счет налогоплательщика в банке Республики Узбекистан». То есть к зачету принимается НДС по товарам, работам, услугам, используемым в целях оборота по реализации товаров на экспорт, облагаемых по нулевой ставке.
Налог на имущество юридических лиц
Ставка налога на имущество юридических лиц сохранена в размере 3,5% от налогооблагаемой базы.
Внесены изменения в:
статью 266 «Объект обложения» НК. В пункте 3 части первой уточнено содержание объектов незавершенного производства:
«К объектам незавершенного строительства относятся объекты, строительство которых не завершено в нормативный срок, установленный проектно-сметной документацией на строительство этого объекта, а в случае, если нормативный срок строительства не установлен, – в течение 24 месяцев с начала строительства»;
статью 271 «Порядок исчисления, представления расчетов и уплаты налога» НК. С учетом поправок справка для расчета сумм текущих платежей по налогу на имущество должна представляться до 10 января текущего года в налоговую службу по месту налогового учета, а уплата текущих платежей производиться не позднее 10 числа каждого месяца (ранее было до 20 января и 25 числа каждого месяца соответственно).
Налог на имущество физических лиц
Ставки налога на имущество проиндексированы в 1,2 раза и установлены в следующих размерах:
базовая – 0,9%;
по жилым домам и квартирам в городах общей площадью от 200 до 500 кв.м – 1,1%;
свыше 500 кв.м – 1,35%.
По новым жилым домам, не зарегистрированным в установленном порядке в органах госрегистрации прав на недвижимость, налог на имущество физических лиц взимается исходя из 2-кратной условной стоимости, которая составляет:
в Ташкенте и областных центрах – 18 480 тыс. сумов;
в других городах и сельской местности – 8 030 тыс. сумов.
С 1 февраля 2012 года введена административная ответственность за несвоевременное оформление гражданами права собственности на жилой дом в органах госрегистрации прав на недвижимость – штраф от 1 до 5 МРЗП.
Земельный налог с юридических лиц
Ставки земельного налога с юридических лиц проиндексированы на 20%.
В статью 286 «Порядок уплаты налога» НК введено дополнение: «При возникновении обязательств после установленного срока уплаты земельного налога за отчетный период уплата этой суммы производится не позднее 30 дней с даты возникновения обязательства».
Обязательства возникают при увеличении площади земельных участков, на которые право собственности, владения, пользования или аренды перешло налогоплательщику в течение года, или при прекращении права на льготу по земельному налогу. В таких случаях налогооблагаемая база по земельному налогу исчисляется, начиная со следующего месяца после возникновения соответствующего права на земельные участки или утраты права на льготу, а уплата налога производится не позднее 30 дней с даты возникновения обязательства.
Земельный налог с физических лиц
Ставки земельного налога с физических лиц проиндексированы на 20%.
В статью 294 «Порядок уплаты налога» НК внесено изменение, в соответствии с которым уплата земельного налога за налоговый период производится физическими лицами до 15 октября отчетного года (было до 15 июня и 15 декабря).
Единый социальный платеж (ЕСП) и страховые взносы граждан
Ставка ЕСП сохранена в размере 25% от налогооблагаемой базы.
Ставка страховых взносов увеличена до 5,5% от доходов в виде оплаты труда (против 4,5% в 2011 году).
В Налоговом кодексе изменены:
статья 306 «Объект налогообложения». Дополнена частью второй «Объектом налогообложения единым социальным платежом также являются доходы иностранного персонала, выплачиваемые юридическому лицу – нерезиденту Республики Узбекистан по договорам на оказание услуг по предоставлению иностранного персонала для работы на территории Республики Узбекистан»;
статья 307 «Налогооблагаемая база». Дополнена разъяснением по налогооблагаемой базе ЕСП по доходам иностранного персонала (дополнение в статью 306) – она определяется как сумма доходов, выплачиваемых иностранному персоналу, но не менее 90% от общей суммы затрат по договору на оказание услуг по предоставлению иностранного персонала для работы на территории Узбекистана;
статья 308 «Льготы». Изменена редакция пункта 1:
«1) суммы, полученные в возмещение вреда, связанного с трудовым увечьем или иным повреждением здоровья, сверх размеров, указанных в пункте 9 части второй статьи 171 ... Кодекса». Кроме того, из льгот исключены пункты 2 (доходы в виде оплаты труда, начисляемые работнику и перечисляемые с его согласия в соответствующий бюджет и благотворительные фонды (за субботники, воскресники и т.п.) и 6 (денежное довольствие, денежные вознаграждения и другие выплаты, выплачиваемые в связи с несением службы (исполнением служебных обязанностей), военнослужащим министерств обороны, внутренних дел, по чрезвычайным ситуациям, Службы национальной безопасности, рядовому, сержантскому и офицерскому составу органов внутренних дел и Государственного таможенного комитета). При этом выплаты по пункту 6 утратили льготу в части страховых взносов граждан (5,5%) с 1 августа 2012 года, но не облагаются единым социальным платежом в соответствии с частью второй, введенной в статью 308 НК (25%).
С 1 января 2012 года облагаются ЕСП и страховыми взносами также следующие выплаты, выплачиваемые сверх норм, установленных законодательством:
надбавки к зарплате работников, постоянная работа которых протекает в пути, имеет подвижной и(или) разъездной характер, а также предусматривает выполнение работ вахтовым методом;
полевое довольствие;
суточные, выплачиваемые во время служебных командировок;
выплаты за использование личного автомобиля для служебных поездок или другого имущества работника для служебных целей;
а также стоимость питания и проездных билетов или возмещение их стоимости.
Единый налоговый платеж
Ставка ЕНП снижена до 5% для промышленных предприятий (основная деятельность соответствует кодам промышленности по ОКОНХ).
Для других категорий налогоплательщиков ставки ЕНП сохранены, за исключением ломбардов, для которых ставка ЕНП составляет 30% (ранее – 6%).
Сохранены условия применения пониженных ставок ЕНП для:
предприятий-экспортеров – в зависимости от доли экспорта собственных товаров, работ, услуг за СКВ, за исключением сырьевых товаров;
предприятий сферы услуг – по объему услуг, оплаченных посредством пластиковых карт.
С 1 января 2012 года плательщики ЕНП, занимающиеся грузовыми перевозками, минимальный размер ЕНП должны определять исходя из ставок фиксированного налога, установленных для индивидуальных предпринимателей, осуществляющих аналогичный вид деятельности, из расчета на каждое автотранспортное средство (ранее он не зависел от количества транспортных средств).
С 1 января 2012 года для плательщиков ЕНП также введен порядок, при котором налогообложение доходов от сдачи в аренду недвижимого имущества осуществляется исходя из суммы арендной платы, но не ниже минимальных ставок арендной платы за пользование недвижимым государственным имуществом.
С 1 января 2012 года отменен порядок, в соответствии с которым ранее приватизированные предприятия – плательщики ЕНП, у которых объем реализации товаров (работ, услуг) за последние 2 квартала (для предприятий, специализирующихся на переработке сельскохозяйственной продукции, – за последние 4 квартала) при отсутствии объективных причин составлял менее 10-кратного размера расчетной суммы налога на имущество и земельного налога, определяемой налоговыми органами в установленном порядке, переводились на общеустановленный режим налогообложения.
Фиксированный налог
Ставки фиксированного налога снижены и составляют:
- на бытовые услуги:
в Ташкенте – 3,5 МРЗП;
в Нукусе и городах областного подчинения – 1,5 МРЗП;
в прочих населенных пунктах – 0,5 МРЗП;
- на услуги парикмахера, косметолога, маникюр, педикюр и другие аналогичные услуги:
в Ташкенте – 4 МРЗП;
в Нукусе и городах областного подчинения – 2 МРЗП;
в прочих населенных пунктах – 1 МРЗП;
- на прочие виды деятельности:
в Ташкенте – 2 МРЗП;
в Нукусе и городах областного подчинения – 1,5 МРЗП;
прочих населенных пунктах – 1 МРЗП;
- на производство и сбыт собственной продукции, в том числе изготовление и реализацию национальных сладостей и хлебобулочных изделий, а также отдельных видов штучных блюд без организации посадочных мест в домашних условиях или специально отведенных местах:
в Ташкенте – 2 МРЗП;
в Нукусе и городах областного подчинения – 1,5 МРЗП;
в прочих населенных пунктах – 1 МРЗП;
- на розничную торговлю продовольственными товарами:
в Ташкенте – 9 МРЗП;
в Нукусе и городах областного подчинения – 6 МРЗП;
в прочих населенных пунктах – 3 МРЗП;
- на розничную торговлю сельхозпродукцией на дехканских рынках:
в Ташкенте – 5 МРЗП;
в Нукусе и городах областного подчинения – 4 МРЗП;
в прочих населенных пунктах – 2 МРЗП;
- на розничную торговлю непродовольственными товарами:
в Ташкенте – 10 МРЗП;
в Нукусе и городах областного подчинения – 6,5 МРЗП;
в прочих населенных пунктах – 3 МРЗП;
- на розничную торговлю продовольственными и непродовольственными товарами (смешанная торговля в стационарных точках):
в Ташкенте – 10 МРЗП;
в Нукусе и городах областного подчинения – 6,5 МРЗП;
в прочих населенных пунктах – 3 МРЗП;
- на розничную торговлю газетами, журналами и книжной продукцией:
в Ташкенте – 5 МРЗП;
в Нукусе и городах областного подчинения – 3 МРЗП;
в прочих населенных пунктах – 2 МРЗП.
Ставки фиксированного налога для индивидуальных предпринимателей, осуществляющих грузовые перевозки, унифицированы и составляют для грузовых автомобилей грузоподъемностью:
до 3 тонн – 2 МРЗП;
до 8 тонн – 3 МРЗП;
свыше 8 тонн – 4 МРЗП.
С 1 января 2012 года налоговым органам предоставлено право при выявлении фактов осуществления деятельности физическими лицами без госрегистрации в качестве индивидуального предпринимателя единовременно взимать сумму фиксированного налога по соответствующему виду деятельности за год.
Налог с физических лиц на потребление бензина, дизельного топлива и газа для транспортных средств
Ставки налога установлены Постановлением КМ от 31.12.2011 г. N 350:
на потребление бензина, дизельного топлива – 200 сумов за 1 литр;
сжиженного газа – 165 сумов за 1 литр;
сжатого газа – 200 сумов за 1 куб.м.
При реализации юридическим лицам налог следует учитывать в цене реализации и уплачивать в бюджет в установленном порядке.
Сбор за таможенное оформление
Ставка сбора установлена в размере 0,2% от таможенной стоимости, но не менее 25 долларов и не более 3 000 долларов США (ранее – 0,2% от таможенной стоимости, но не менее 1 МРЗП).
Подготовили специалисты «Norma Ekspert».
