В рекомендацию внесены изменения согласно приказам министра экономики и финансов:
• N 281 от 26.08.2025 г. (рег. МЮ N 1946-2 от 24.09.2025 г.);
• N 282 от 26.08.2025 г. (рег. МЮ N 3593-1 от 24.09.2025 г.).
Процентный доход арендодателя
Это часть арендного платежа, определяемая в виде разницы между суммой арендного платежа и суммой возмещения стоимости объекта аренды (п. 15 НСБУ N 6).
Процентный доход арендодателя начисляется в соответствующих отчетных периодах согласно графику арендных платежей (п. 41 НСБУ N 6).
Как трактовать процентный доход в целях налогообложения
В Налоговом кодексе используется иная терминология. В перечне доходов, включаемых в совокупный доход в целях налога на прибыль, доход в виде вознаграждения по передаче имущества по договору финаренды приведен отдельно (п. 7 ч. 3 ст. 297 НК), а проценты отдельно (п. 19 ч. 3 ст. 297 НК). По Налоговому кодексу процентами признается любой заранее заявленный доход, в т. ч. в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления) (ч. 5 ст. 41 НК).
В части 3 статьи 54 Налогового кодекса определено, что в целях налогообложения арендатор, являющийся стороной договора финансовой аренды, рассматривается как покупатель предмета финансовой аренды.
Если арендодатель –
резидент Узбекистана
Организации, для которых предоставление имущества в финансовую аренду – основная деятельность, сумму дохода от сдачи имущества в финансовую аренду в бухучете отражают по счетам доходов от выполнения работ и оказания услуг. Соответственно, в Отчете о финансовых результатах сумма отражается в строке 010 «Чистая выручка от реализации продукции (товаров, работ и услуг)» (п. 418 прил. N 2 к НСБУ N 21).
Организации, основной деятельностью которых не является предоставление имущества в финансовую аренду, начисленную сумму дохода отражают по счетам доходов от финансовой аренды –
строка 140 Отчета о финансовых результатах.
В Расчете налога на прибыль:
• доход в виде вознаграждения по передаче имущества по договору финансовой аренды (лизинга) отражается в строке 140 приложения N 1 (или в одной из строк 021–026, если финаренда –
основной вид деятельности);
• доход в виде процентов – в строке 120 приложения N 1.
Процентный доход арендодателя в целях налога на прибыль рассматривается отдельно от процентов по другим долговым обязательствам.
Он включается в совокупный доход и облагается по ставке, установленной для данной категории налогоплательщиков по видам деятельности (ст. 337 НК), в частности, по базовой ставке 15 %, а для банков – 20 %. Плательщики налога с оборота, применяющие процентную налоговую ставку, облагают процентный доход от финансовой аренды по ставке 4 % (п. 1 ч. 1 ст. 467 НК).
Если арендодатель –
нерезидент Узбекистана
Налог с доходов нерезидента, полученных от источников в Узбекистане и не связанных с ПУ, исчисляется и удерживается налоговым агентом, выплачивающим доход нерезиденту (ч. 1 ст. 351 НК).
В перечне таких доходов отдельно приводятся:
• проценты по долговым обязательствам (пп. 2–3 ч. 2 ст. 351 НК);
• доходы от сдачи в аренду или субаренду имущества, используемого на территории Узбекистана, в т. ч. доходы от лизинговых операций (п. 10 ч. 2 ст. 351 НК).
В Расчете налога на прибыль юридических лиц с доходов нерезидентов, удерживаемого налоговым агентом у источника выплаты:
• проценты по долговым обязательствам отражаются в строках 030, 040;
• доходы от сдачи в аренду или субаренду имущества, используемого на территории Узбекистана, в т. ч. доходы от лизинговых операций, доходы от предоставления в аренду или субаренду речных, воздушных судов и (или) иных транспортных средств, а также контейнеров, – в строке 110.
Такие разграничения в Налоговом кодексе и формах налоговой отчетности позволяют сделать вывод, что процентный доход арендодателя в целях налога на прибыль рассматривается отдельно от процентов по другим долговым обязательствам.
Процентный доход по финансовой аренде арендодателя-нерезидента облагается по ставке 20 %
(п. 6 ст. 353 НК), в то время как проценты, выплачиваемые нерезиденту, облагаются по ставке 10 % (п. 1 ст. 353 НК).
Налоговый агент имеет право самостоятельно применить освобождение от налогообложения или пониженную налоговую ставку, если получатель дохода является налоговым резидентом государства, с которым заключен международный договор. При этом должны быть соблюдены условия применения международного договора, предусмотренные в статье 357 Налогового кодекса.
Азиз ХАШИМОВ,
эксперт по налогам,
Рано АЛИШАЕВА,
начальник отдела
международного налогообложения
управления Налогового комитета.