Наша организация осуществляет закупку сырья у турецкого поставщика. Согласно условиям поставки в счете-фактуре (инвойсе), предоставленном иностранным контрагентом, стоимость сырья и стоимость доставки указаны отдельными строками. При этом общая сумма сделки включает как стоимость сырья, так и доставку. При растаможке товара на территории Республики Узбекистан налог на добавленную стоимость уплачивается как со стоимости сырья, так и со стоимости доставки, что подтверждается таможенными документами.
Обязана ли наша организация удерживать и уплачивать налог на прибыль (у источника выплаты) с суммы, относящейся к оплате доставки, если данная услуга оказывается иностранным поставщиком?
– В тексте вопроса ничего не сказано о пункте доставки, поэтому ответ дан из предположения, что пункт доставки находится на территории Республики Узбекистан.
НК не использует термин «доставка», в нем используются такие термины, как «перевозка» и «экспедирование». Несомненно, что доставка невозможна без перевозки, однако, что в себя включает термин «доставка» в вашем случае, только перевозку или перевозку и доставку?
Подобная щепетильность в отношении НДС не так важна, так как пункт 4 части 3 статьи 241 НК не делает разделения (точнее обобщает) подобные нюансы и звучит так: «услуги по перевозке и (или) транспортировке либо услуги, непосредственно связанные с перевозкой и (или) транспортировкой, оказываются ...» Таким образом, норма указанного пункта относится и к перевозке, и к экспедированию, и какой-либо другой услуге, связанной с перевозкой. Сюда можно включить и доставку, не задумываясь о составе этой услуги. Кстати, в вашем случае услуга доставки оказана иностранным лицом, пункт отправки находится за границей, а пункт доставки в Узбекистане. В этом случае услуга не считается оказанной в Узбекистане (подп. «б» п. 4 ч. 3, ч. 4 ст. 241 НК), соответственно не облагается НДС (п 1 ч. 1 ст. 238 НК).
К доходам нерезидента, полученным от источников в Республике Узбекистан, не связанным с постоянным учреждением исчисляемым и удерживаемым налоговым агентом, выплачивающим доход нерезиденту, относятся также доходы от услуг по международным перевозкам и транспортно-экспедиторским услугам в международных перевозках (ч. 1, пп. 9, 11 ч. 2 ст. 351 НК). То есть услуга доставки бесспорно подлежит налогообложению налогом на доход нерезидента из источника выплаты в Узбекистане. Однако в целях налогообложения налогом на прибыль доходов нерезидентов для доходов от международных перевозок установлена ставка 6 %, а для иных доходов (сюда подпадает и экспедирование) – 20 %.
Таким образом, если использование термина «доставка» является следствием не очень корректного перевода и подразумевается перевозка, то применима ставка 6 %, если же перевод точен (и (или) подразумевается или включает в себя экспедирование), то применима ставка 20 %.
Добавим, что налогообложение осуществляется с учетом положений международных договоров об избежании двойного налогообложения (ст. 357 НК).
В соответствии с Соглашением об избежании двойного налогообложения между Узбекистаном и Турцией доход от услуг по «доставке» не подлежит налогообложению в Узбекистане (ст.ст. 7, 8 Соглашения, утв. ПКМ N 251 от 15.07.1996 г.).