У компании проект на разработку ПО с заказчиком – иностранной компанией одной страны. В проекте задействован специалист (в качестве ИП, нерезидент, зарегистрирован в 3-й стране), с которым компания заключила договор ГПХ. Работает удаленно из своей страны. Открыт ПИНФЛ. Со страной специалиста имеется СИДН, предоставлен сертификат резидентства. Получено разрешение на применение льготы по освобождению от НДС согласно N ПП-357 от 22.08.2022 г. В рамках проекта заказчик организовал воркшоп, пригласил на него специалиста. Расходы понесены самим специалистом: авиаперелет, гостиница, заранее оговоренные суточные. В обоих договорах (в договоре ГПХ со специалистом и в договоре компании с заказчиком) такие расходы оговорены, но в стоимости договора не выделена отдельная сумма, т. к. не была известна в момент заключения. По обоим договорам эти расходы могут выставляться специалистом на компанию и компанией на заказчика для возмещения.
1. Каковы налоговые последствия возмещения командировочных расходов исполнителя-нерезидента по договору ГПХ?
2. Как правильно оформить эти затраты для законного возмещения и какие налоговые последствия могут возникнуть?
|
1В служебную командировку отправляются сотрудники (работники) юридических лиц. Нормы Положения о служебных командировках на территории Республики Узбекистан (утв. ПКМ N 424 от 02.08.2022 г.) и Положения о порядке выдачи средств на командировочные расходы при командировках работников министерств, ведомств, предприятий и организаций за пределы Республики Узбекистан (рег. МЮ N 2730 от 19.11.2015 г.) не распространяются на физлиц, привлекаемых к оказанию услуг на основании договоров ГПХ. |
Если компания выплатит командировочные расходы специалисту, привлеченному по договору ГПХ, то такие затраты компании будут невычитаемыми в целях налогообложения налогом на прибыль (п. 3 ст. 317, абз. 5 п. 1 ч. 1 ст. 376 НК). Кроме этого, для документального подтверждения расходов документы должны быть оформлены в соответствии с законодательством Республики Узбекистан (п. 1 ч. 5 ст. 305 НК). С учетом того, что положения относительно командировок не применяются в отношении лиц, привлекаемых по договорам ГПХ (см. абз. 1 ответа), то и документы на выплату командировочных таким лицам не могут считаться оформленными в соответствии с законодательством Республики Узбекистан.
|
2 Пусть специалист, привлеченный по договору ГПХ, включит эти расходы в акт выполненных работ и налоговые последствия будут такими же, как для остальной части его дохода по представленному акту. Если необходимо, внесите изменения в договоры в плане применения корректной терминологии. |
При заключении с гражданином иностранного государства договора ГПХ его доходы в рамках данного договора считаются доходами в виде оплаты труда (ч. 2 ст. 371 НК) и облагаются НДФЛ по ставке 12 % у налогового агента (п. 3 ст. 382 НК). При этом у предприятия на основании частей первых статей 403 и 404 НК возникает обязанность по уплате социального налога с сумм, начисленных в рамках договора ГПХ. Иностранный гражданин не становится участником системы ИНПС, если он постоянно не проживает на территории Республики Узбекистан (п. 6 Положения о порядке начисления и уплаты работодателями обязательных взносов на индивидуальные накопительные пенсионные счета граждан, рег. МЮ N 1515 от 06.10.2005 г.).
Налогообложение доходов физических лиц – нерезидентов Республики Узбекистан у источника выплаты осуществляется независимо от того, произведен платеж внутри или за пределами Республики Узбекистан (ч. 1 ст. 400 НК). Доходы физических лиц – нерезидентов Республики Узбекистан подлежат налогообложению с учетом международных договоров Республики Узбекистан, за исключением случаев, когда взимание налога может быть прекращено или ограничено по принципу взаимности (ч. 2 ст. 400 НК).
Физические лица, зарегистрированные в качестве предпринимателей в соответствии с законодательством иностранного государства и осуществляющие предпринимательскую деятельность, реализующие товары (услуги) на территории Республики Узбекистан, если местом реализации таких товаров (услуг) признается Республика Узбекистан, признаются плательщиками НДС (п. 3 ч. 1 ст. 237 НК), что относится к вашему специалисту ИП. Однако, если вы пользуетесь льготой по НДС, как констатировано в тексте вопроса, то специалист ИП освобождается от этого налога (п. 14 N ПП-357 от 22.08.2022 г.).
Шухрат Худойназаров,
эксперт «Нормы».