Как учесть поступление импортных основных средств

В рекомендацию внесены изменения согласно:

• новому НСБУ N 5, вступившему в силу с 1 января 2025 года;

• новому НСБУ N 22, вступившему в силу с 1 января 2025 года;

• приказу министра экономики и финансов N 228 от 30.01.2025 г.;

•  постановлению КМ N 55 от 31.01.2025 г.;

•  Указу Президента N УП-91 от 02.06.2025 г.

Какие документы оформлять при импорте основных средств

При покупке импортных основных средств оформляют:

•  импортный контракт;

•  грузовую таможенную декларацию (ГТД);

•  счет-фактуру (инвойс) продавца;

•  документы, необходимые для таможенного оформления груза. Это могут быть сертификат соответствия, фитосанитарный сертификат, карантинное разрешение и др.

Как определять первоначальную стоимость импортных основных средств

Основные средства (ОС) учитывайте по их первоначальной стоимости (п. 11 НСБУ N 5).

Приобретаемые по импорту ОС оприходуйте по стоимости, которая указана в товаросопроводительных документах (счет-фактура, инвойс, ГТД), подтверждающих их приобретение (п. 16 НСБУ N 5).

Эту стоимость определяйте по курсу ЦБ на дату принятия актива к учету. При этом, если за приобретаемый актив уплатили полный или частичный аванс в иностранной валюте, стоимость ОС в части аванса определяйте по курсу ЦБ на дату его уплаты (п. 12 НСБУ N 22, п. 16 НСБУ N 5).

ПРИМЕР. Как определить стоимость приобретения ОС при полном авансе 

Организация приобрела ОС стоимостью 10 000 долл. США. До получения ОС перечислен аванс в размере 100 %.

Условный курс ЦБ на дату перечисления аванса – 12 950 сум., на дату принятия актива к учету – 13 000 сум.

Стоимость приобретения ОС (без учета дополнительных расходов):

10 000 х 12 950 = 129 500 000 сум.

ПРИМЕР. Как определить стоимость приобретения ОС при частичном авансе 

Организация приобрела ОС стоимостью 10 000 долл. США. До получения ОС перечислен аванс в размере 30 %.

Условный курс ЦБ на дату перечисления аванса – 12 950 сум., на дату принятия актива к учету – 13 000 сум.

Стоимость приобретения ОС (без учета дополнительных расходов):

10 000 х 30 % х 12 950 + 10 000 х 70 % х 13 000 = 129 850 000 сум.

ПРИМЕР. Как определить стоимость приобретения ОС без аванса 

Организация приобрела ОС стоимостью 10 000 долл. США. Аванс не предусмотрен.

Условный курс ЦБ на дату принятия актива к учету – 13 000 сум.

Стоимость приобретения ОС (без учета дополнительных расходов):

10 000 х 13 000 = 130 000 000 сум.

Также в первоначальную стоимость включайте расходы, связанные с приобретением ОС (п. 13 НСБУ N 5).

Первоначальную стоимость импортированных ОС, по которой они принимаются к учету, определяйте по формуле:

ПС = КС + ТП + ДР,

где:

КС – контрактная стоимость, определенная по курсу ЦБ на дату принятия ОС к учету;

ТП – таможенные платежи (за исключением НДС, если предприятие имеет право на его зачет);

ДР – другие расходы, связанные с приобретением импортированных ОС.

ОС, приобретенные за иностранную валюту, после принятия их к учету не переоценивают, т. к. они являются немонетарной статьей (п. 10 НСБУ N 22). Они приходуются по стоимости, выраженной в национальной валюте.

Не включайте в первоначальную стоимость ОС (п. 13 НСБУ N 5):

•  банковские услуги, включая расходы по открытию аккредитива, оплату комиссии банка за переводы;

•  расходы по подготовке и регистрации договоров;

•  разницу между стоимостью приобретения и общей суммой платежей в случае приобретения имущества с рассрочкой или отсрочкой платежа.

Какой датой принимать к учету импортные основные средства

Принимайте ОС к учету на дату перехода права собственности.

Этот момент определяется исходя из положений договора поставки (купли-продажи).

Если в договоре не определен момент передачи права собственности, оно возникает у покупателя в момент передачи имущества (ст. 185 ГК).

Инкотермс–2010 определяет дату поставки товара как дату фактической передачи продавцом товара в обозначенном месте в распоряжение покупателя или его представителя.

Например, переход права собственности признается для условий поставки:

•  EXW – в момент отгрузки товара на заводе поставщика;

•  FCA – при передаче товара перевозчику (если транспортные расходы несет покупатель) или представителю покупателя (если транспортные расходы несет поставщик) в согласованном сторонами месте;

•  CIP и DAP – при передаче товара покупателю, т. к. при этих условиях транспортные расходы несет поставщик.

Факт передачи товара подтверждается инвойсом (счетом-фактурой) или другим товаросопроводительным документом.

Отразите актив в учете на дату документа, подтверждающего его передачу. Если в контракте не определены дата и основание (документ) передачи товара, отразите актив в учете на дату ГТД.

ПРИМЕР. Как определить дату принятия к учету ОС при условии поставки EXW

Условие поставки по контракту – EXW.

Товар передается покупателю (или перевозчику) на складе поставщика 5 июня.

Все дальнейшие расходы (транспортировка, страхование, таможенные расходы) несет покупатель.

Дата отгрузки со склада поставщика будет датой передачи права собственности и принятия к учету у покупателя.

ПРИМЕР. Как определить дату принятия к учету ОС при условии поставки FCA

Условие поставки по контракту – FCA.

Контракт предусматривает доставку товара поставщиком до таможенной границы своей страны.

Товар передается перевозчику 10 июля, услуги которого оплачивает покупатель.

Дата передачи товара перевозчику на таможенной границе страны поставщика будет датой передачи права собственности и принятия к учету у покупателя.

ПРИМЕР. Как определить дату принятия к учету ОС при условии поставки CIP «Таможенный пост г. Ташкент» 

Условие поставки по контракту – CIP «Таможенный пост г. Ташкент».

Товар передается покупателю перевозчиком, услуги которого оплатил поставщик.

По условиям контракта дата передачи товара определяется по отметке таможенного поста в товаросопроводительных документах.

Товар прибыл 1 июля.

Таможенный пост поставил отметку о поступлении товара на документах 2 июля.

Дата передачи права собственности и принятия к учету у покупателя – 2 июля.

ПРИМЕР. Как определить дату принятия к учету ОС при условии поставки CIP «Таможенный пост г. Ташкент»

Условие поставки по контракту – CIP «Таможенный пост г. Ташкент».

В контракте не определена дата передачи товара.

Покупатель оформляет товар в режим 70 «Временное хранение» 5 июня, а 10 июня – в режим 40 «Выпуск для свободного обращения (импорт)».

Так как в контракте не определена дата передачи товара, покупатель принимает товар к учету по дате оформления первой ГТД.

Как учитывать НДС
при импорте основных средств

Если вы – плательщик НДС, при приобретении ОС вы можете принять к зачету уплаченный поставщику НДС в полном размере при выполнении всех условий для зачета (ст.ст. 266, 266-1 НК). Это относится и к случаям, когда предприятие при импорте ОС пользовалось целевой льготой по НДС.

С 1 апреля 2020 года льготы по НДС, в т. ч. при ввозе (импорте) на территорию Узбекистана, применяются без условия направления высвобождаемых от налогообложения средств на определенные цели (ч. 8 ст. 75 НК, п. 13 письма МФ N 06/04-01-03-32/1107 от 16.04.2020 г.).

ПРИМЕР. Как определить первоначальную стоимость ОС при импорте

Предприятие – плательщик НДС импортировало оборудование фактурной стоимостью
25 000 долл. США.

Условие поставки – CIP «Таможенный пост г. Ташкент». По условиям контракта дата передачи товара определяется по отметке таможенного поста в товаросопроводительных документах.

В день поступления товар оформлен в режим 70 «Временное хранение», через несколько дней – в режим 40 «Выпуск для свободного обращения (импорт)».

Таможенная стоимость товара – 30 000 долл. США.

На таможне уплачены:

•  таможенная пошлина – 10 %;

•  НДС – 12 %;

•  сбор за таможенное оформление – 2,5 БРВ (прил. N 1 к ПКМ N 55 от 31.01.2025 г. – с 2026 года; прил. N 1 к ПКМ N 700 от 09.11.2020 г. – до 2026 года).

С 1 августа 2025 года БРВ – 412 000 сум.

Условный курс ЦБ на дату:

•  перехода права собственности и принятия к учету ОС (ИМ-70) – 12 950 сум.;

•  оформления в режим «Выпуск для свободного обращения (импорт)» (ИМ-40) – 13 000 сум.

Сумма таможенных платежей определяется при оформлении груза в режим ИМ-40.

Таможенная стоимость составит 390 000 тыс. сум. (30 000 х 13 000).

Таможенная пошлина – 39 000 тыс. сум. (390 000 х 10 %).

НДС на импорт товаров определяется от таможенной стоимости с учетом таможенной пошлины – 51 480 тыс. сум. ((390 000 + 39 000) х 12 %).

Сбор за таможенное оформление – 1 030 тыс. сум. (412 000 х 2,5).

Расходы на доставку составили 33 600 тыс. сум. (в т. ч. НДС – 3 600 тыс. сум.), на монтаж – 35 000 тыс. сум. без НДС.

При определении первоначальной стоимости ОС стоимость приобретения рассчитывается по курсу на дату перехода права собственности –
12 950 сум.

Первоначальная стоимость ОС составит:25 000 х 12 950 / 1 000 + 39 000 + 1 030 + (33 600 – 3 600) + 35 000 = 428 780 тыс. сум.

Оборудование будет использоваться в деятельности предприятия, связанной с производством товаров (оказанием услуг), обороты по реализации которых облагаются НДС (включая оборот по нулевой ставке). Поэтому уплаченный НДС в сумме 55 080 тыс. сум. (51 480 + 3 600) не входит в первоначальную стоимость оборудования, а принимается к зачету.

Бухгалтерский учет:

При определении таможенной стоимости оборудования расходы на монтаж исключаются из цены сделки при условии, что они выделены из цены, действительно уплаченной (подлежащей уплате) за оборудование, ввозимое на территорию Узбекистана (ст. 305 ТамК).

Монтаж оборудования – это импорт услуг, который должен быть подтвержден актом оказания услуг. Оборот по монтажу оборудования облагается НДС, если место реализации услуг – Узбекистан (п. 2 ч. 3 ст. 241 НК).

Как налоговый агент, вы должны удержать НДС из стоимости монтажа, если сумма налога в ней учтена (ч. 6 ст. 255 НК). Если же согласно контракту услуги предоставляются иностранным поставщиком без учета налога, самостоятельно начислите НДС на их стоимость и перечислите его в бюджет (ч. 7 ст. 255 НК).

Так же как налоговый агент, вы удерживаете налог с дохода нерезидента, полученного им от оказания услуг на территории Узбекистана (ст. 351 НК).

Налог с дохода нерезидента не удерживается или облагается по пониженной ставке, если между Узбекистаном и страной, резидентом которой является ваш контрагент, заключен международный договор об избежании двойного налогообложения. При этом нерезидент должен представить документ, подтверждающий резидентство в своей стране, выданный компетентным органом этой страны (ст.ст. 357–358 НК).

При оформлении импортного контракта на поставку оборудования, требующего монтажа со стороны представителей поставщика, укажите стоимость монтажа отдельно.

Это необходимо для определения таможенной стоимости оборудования и исключения ее завышения из стоимости монтажа. Что, в свою очередь, скажется и на таможенных платежах.

Если вы не укажете в контракте стоимость монтажа (пусконаладки) отдельно, это не даст вам возможности избежать уплаты налогов с импорта услуг. Это значит, что со стоимости монтажа вы уплатите налоги дважды – таможенные платежи и налоги с импорта услуг.

Стоимость монтажа (пусконаладки), если она в контракте не указана отдельно, можно определить по рыночной стоимости (ч. 3 ст. 351 НК). При этом за основу можно взять:

•  прайс-листы поставщиков подобных услуг;

•  данные из СМИ;

•  биржевые сводки;

•  статистические данные.

СИТУАЦИЯ. Предприятие выполнило монтаж оборудования собственными силами

Предприятие заключило договор с иностранным контрагентом на поставку в Узбекистан оборудования. Его монтаж и наладку сделали своими силами.

Возникают ли в этом случае налоговые последствия?

– В этой ситуации налоговых последствий не возникает при одновременном соблюдении двух условий:

• монтаж и наладку оборудования предприятие выполнило собственными силами и (или) с привлечением местных организаций;

• представители иностранного поставщика не присутствовали на территории Узбекистана в период монтажа и пусконаладки оборудования.

Но возможна и ситуация, когда по условиям импортного контракта на покупку оборудования (установок, механизмов, комплектующих изделий и запчастей) поставщик не выполняет монтажные (пусконаладочные) работы и не оказывает услуги по обучению и другие услуги, но они фактически выполняются (оказываются) нерезидентом или
с участием его представителей.

В этом случае налогооблагаемый доход нерезидента определяется исходя из рыночной стоимости таких услуг (ч. 3 ст. 351 НК). От суммы этого дохода рассчитываются налоги. Такая же ситуация возникает и в случае, если в импортном контракте стоимость этих услуг отдельно не указана.

Обратите особое внимание на документальное подтверждение выполнения монтажных (пусконаладочных) работ сотрудниками вашего предприятия или привлеченной местной организацией.

Кроме того, налоговые органы могут выявить факты фактического присутствия представителей иностранного поставщика на территории Узбекистана в период монтажа, установки или пусконаладки оборудования, оказания им услуг по обучению персонала и иных подобных услуг. 

Специалисты Минэкономфина,

Олег ЦОЙ, эксперт «Нормы».