Как подготовить трансформационную модель по составлению финотчетности по МСФО

 Финансовую отчетность по МСФО можно составить путем:

• сплошного ведения всех операций на основе МСФО

или

• трансформации отчетности, составленной по НСБУ в финотчетность по МСФО.

Для этого удобно использовать MS Excel. А если первичных данных и изменений очень много, трансформацию лучше проводить с помощью специальных программных продуктов.

Из чего состоит процесс трансформации 

Основные этапы трансформации:

• сравнительный анализ учетных политик по НСБУ и по МСФО;

• постатейный анализ учетных данных с целью выявления несовпадений в классификации и оценках элементов отчетности по НСБУ и МСФО, определение объема корректировок;

• сбор необходимой справочной и другой рабочей информации, необходимой для корректировки;

• подготовка формата трансформационной модели и регламента трансформации;

•  «перекладка» одних массивов учетных данных (сальдо, оборотов) в другие с помощью корректировок. В частности:

– расчет и проведение реклассификационных корректировок, то есть перевод отдельных активов, обязательств или компонентов капитала, признанных в НСБУ, в другие виды активов, обязательств или компонентов капитала в соответствии с МСФО;

– расчет и проведение трансформационных корректировок по изменению оценки активов и обязательств;

• формирование отчетных форм по МСФО;

• формирование примечаний по МСФО.

Для правильной трансформации необходимы знания как НСБУ, так и МСФО. Входные данные на дату перехода на МСФО должны быть приведены в соответствие с требованиями МСФО (IFRS)1 «Первое применение МСФО».

Что учесть при составлении
трансформационной модели 

Трансформационная модель не регламентирована какими-либо стандартами. Ее разрабатывают с учетом потребностей каждой конкретной организации. Потребности зависят от разнообразия статей финансовой отчетности, которую нужно трансформировать. Трансформационная модель должна быть удобной и понятной не только для составителей, но и для других пользователей.

Практика показывает, что в трансформационной модели целесообразно учесть следующие моменты:

• чтобы избежать ошибок при работе с таблицами, принцип их действия опишите в инструкции и утвердите ее у руководства; 

• на первом листе трансформационной модели разместите содержание всех листов (таблиц) – как справочных, так и непосредственно трансформационных, со ссылками для быстрого перехода на нужные таблицы.
В справочных таблицах могут быть используемые для оценки курсы валют, индексы инфляции и т. д.;

• трансформационную таблицу можно делать единую или отдельно по каждому разделу – в зависимости от объема информации и изменений. Например, можно составить отдельную таблицу по основным средствам. В больших громоздких таблицах выше риск ошибок и сбоев
в работе;

• все строки и столбцы таблиц зафиксируйте (пронумеруйте), чтобы удобно было на них ссылаться. Это важно еще и потому, что в процессе трансформации в таблицу будут вноситься дополнительные строки и столбцы, из-за чего существенно возрастает риск допустить ошибку;

• при большом объеме данных создавайте отдельные файлы для разных разделов учета. Это позволяет выполнять работу по трансформации одновременно нескольким специалистам. Далее самые квалифицированные специалисты сводят данные и формируют отчетность, а также прове-
ряют ее;

• чтобы минимизировать ошибки, пропишите, где это нужно, формулы итогов, взаимосвязей с другими листами трансформационной модели, а также предусмотрите в формулах необходимые контрольные условия. Например:

– сумма по дебету равна сумме по кредиту;

– итоги равны сумме подытогов, а они, в свою очередь, равны данным по статьям;

– активы равны сумме обязательств и капитала;

– сальдо нераспределенной прибыли по МСФО на конец прошлого периода равно сальдо нераспределенной прибыли на начало текущего периода;

• если организация составляет консолидированную отчетность, сводные трансформационные таблицы по всем организациям сведите в единую таб­лицу. В ней отразите проводки по консолидации.

На основе трансформации формируются в первую очередь Отчет о финансовом положении (ОФП) и Отчет о прибылях, убытках и прочем совокупном доходе (ОПУ и ПСД). Отчет о прочем совокупном доходе может формироваться отдельно.

В трансформационную модель могут включаться:

• рабочие таблицы;

• трансформационные таблицы по отдельным разделам учета;

• сводная трансформационная таблица;

• журналы (реестры) трансформационных проводок.

В рабочих (расчетных) таблицах отражайте дополнительную сводную информацию по объектам учета и операциям, группируйте и анализируйте ее, рассчитывайте сумму корректировок. Обычно составляются рабочие таблицы:

• движения основных средств и нематериальных активов;

• инвестиций и финансовых вложений;

• учета товарно-материальных запасов;

• дебиторской и кредиторской задолженностей;

• движения денежных средств и их эквивалентов;

• уставного (акционерного) капитала;

• расчета отложенных налогов;

• расшифровки доходов и расходов и др.

Количество таблиц зависит от разнообразия операций организации и объема данных, которые будут раскрываться в примечаниях.

ПРИМЕР. Рабочая таблица. Расчет корректировки по дооценке основных средств до справедливой стоимости 

На основании рабочих таблиц в журнале (реестре) трансформационных проводок формируйте проводки. Каждую проводку нумеруйте, приводите ее описание, дебет и кредит счетов, сумму, указывайте ее влияние на отложенный налог.

По сложным операциям, а также по операциям, подразумевающим различные трактовки, дайте ссылки на положения конкретных стандартов, обоснуйте расчет суммы и корреспонденции в корректирующих проводках.

По отдельным разделам учета формируйте отдельные (частные) трансформационные таблицы, которые относятся к соответствующей рабочей таблице и журналу трансформационных проводок. Из отдельных трансформационных таблиц суммарной проводкой по разделу перенесите данные в сводную трансформационную таблицу.

ПРИМЕР. Отдельная трансформационная таблица. Фрагмент по разделу «Основные средства» 

ПРИМЕР. Отдельная таблица. Фрагмент по реклассификации финансовых инструментов согласно МСФО (IAS) 39 

В случае разницы в оценке по НСБУ и МСФО выполняйте корректировку в следующей последовательности: сначала «спишите» стоимость по НСБУ, а потом признайте стоимость по МСФО. В таком случае источники сумм обеих корректировок однозначно понятны. Если же сделать корректировку на разницу стоимостей, то по истечении времени вам трудно будет вспомнить и понять, что это за сумма.

Структура трансформационной таблицы

Данные по НСБУ лучше всего анализировать постатейно, взяв за основу оборотно-сальдовую ведомость (О??). ????????СВ). Поэтому в первом столбце т???????????????? ??????? ???????????рансформационной таблицы разместите все статьи ОСВ.

Чем подробнее будет постатейный анализ, тем качественнее и правильнее окажется конечный результат. Степень детализации статей, оптимальную для организации, определите опытным путем, исходя из:

• существенности статьи;

• наличия или отсутствия операций по статье;

• видов операций;

• требований к раскрытию информации и т. д.

Если по каким-то статьям вы на отдельном листе трансформационной модели делаете отдельную рабочую таблицу или собираете справочную информацию по ним, укажите в отдельном столбце код листа и (или) код нужной информации на других листах. Это необходимо, чтобы быстро открыть расчеты, поясняющие суммы в сводной трансформационной таблице.

Обязательно выделите столбец для указания кодов в таблице примечаний, поясняющих корректировки и новые данные по МСФО.

В следующем столбце отразите данные по НСБУ.

Далее будут столбцы для корректировок, в конце которых добавьте столбец для итоговых сумм по корректировкам.

После корректировок вы уже можете отразить данные по МСФО.

Также будет полезен столбец с кодом строки в финотчете по МСФО. Ссылки на коды отчета и примечаний позволят вам автоматически сформировать отчетность по МСФО по завершении трансформации.

По возможности постарайтесь максимально приблизить план счетов НСБУ и его аналитику к нуждам МСФО, чтобы повысить эффективность процесса трансформации и снизить издержки.

В результате трансформации у вас будут возникать новые статьи в соответствии с МСФО. Вставляйте их в соответствующие разделы таблицы. Например, если у вас есть ОС, предоставляемые в аренду, то по МСФО вы должны показать их отдельной строкой как инвестиционную недвижимость, выделив из совокупной стоимости ОС.

Корректировки – это бухгалтерские проводки, то есть сумма корректировки отражается в дебете и кредите. Поэтому каждый столбец корректировок можно разделить на два – для дебета и кредита. В то же время это увеличивает объем таблицы, поэтому часто на практике используют один столбец, отражая кредитовые обороты в скобках (или с минусом), а дебетовые – без скобок (или без минуса).

Трансформируются как сальдо на начало периода, так и обороты за период. Новые сальдо отразятся в Отчете о финансовой положении, новые обороты – в Отчете о прибыли, убытках и прочем совокупном доходе. Понятно, что все данные взаимосвязаны, поэтому можно делать трансформацию и сальдо и оборотов в одной таблице. Но это также приведет к усложнению и увеличению объема таблицы. Поэтому трансформацию сальдо и оборотов можно делать на отдельных листах. Выбор за вами!

Еще один вариант трансформации – взять за основу ОФП, ОПУ и ПСД. Разместите в первой колонке статьи отчетов по МСФО сначала ОФП, а ниже ОПУ и ПСД.

Данные по НСБУ разнесите в формы по МСФО, а затем сделайте необходимые корректировки по соответствующим строкам отчетности.
В итоге вы сразу получаете готовые отчеты по МСФО.

У вас может возникнуть необходимость в детализации строк отчетности. Для этого вставьте промежуточные строки под соответствующей строкой отчетности. При необходимости в строке отчетности предусмотрите формулу суммы значений промежуточных строк.

Кроме Отчета о финансовом положении и Отчета о прибылях, убытках и прочем совокупном доходе необходимо подготовить Отчет о движении денежных средств, Отчет о движении собственного капитала, Примечания к отчетности. Предусмотрите в трансформационной модели увязку и с этими отчетами, чтобы соответствующие корректировки отражались и в них.

Иброгим АХМАДХОНОВ,

эксперт по МСФО,

Наталья МЕМЕТОВА,

эксперт «Нормы».