Как начислять амортизацию основных средств различными методами

В рекомендацию внесены изменения в связи с утверждением новых:

• НСБУ N 1 согласно приказу министра экономики и финансов N 130 от 14.06.2024 г.;

• НСБУ N 5 согласно приказу министра экономики и финансов N 133 от 14.06.2024 г.

Поскольку НСБУ вступят в силу с 1 января 2025 года, рекомендация действует с этой даты.

Какие есть методы
начисления амортизации основных средств

Начисление амортизации ОС производится четырьмя методами (пп. 39–42 НСБУ N 5):

•  равномерным (прямолинейным);

•  пропорционально объему выполненных работ (производственным);

•  уменьшающегося остатка с удвоенной нормой амортизации;

•  суммы лет (кумулятивным).

Последние два метода применяйте при интенсивном использовании ОС с целью их ускоренной амортизации.

При выборе метода начисления амортизации учтите экономическую обоснованность распределения затрат по периодам времени, видам производимой продукции (работ, услуг) и другие факторы.

Применяемый метод начисления амортизации в обязательном порядке отразите в учетной политике предприятия (п. 45 НСБУ N 5).

Допускается применение разных методов начисления амортизации к различным видам (группам) основных средств. При этом по однородным объектам ОС (по маркам, типам и т. д.) применяется только один метод амортизации (п. 44 НСБУ N 5). Например, по рабочим машинам и оборудованию можно начислять амортизацию производственным методом, по ОС, используемым в административной деятельности, – равномерным (прямолинейным).

Когда можно изменить метод
начисления амортизации и срок полезной службы основных средств

В течение календарного года можно изменить метод начисления амортизации ОС только в случаях (п. 52 НСБУ N 1):

•  реорганизации предприятия (слияния, разделения, присоединения);

•  смены собственников;

•  изменений законодательства;

•  разработки новых способов бухучета;

•  если изменения способствуют более надежному представлению информации в финотчетности.

ПРИМЕР. Как можно изменить метод начисления амортизации ОС при реорганизации

К предприятию «А» в середине года присоединилось предприятие «Б».

Предприятие «А» осуществляло деятельность в сфере услуг.

В учетной политике указано, что ко всем ОС применяется метод прямолинейного начисления амортизации.

Предприятие «Б» занималось производством, имело на балансе рабочие машины и оборудование, к которым применялся производственный метод начисления амортизации.

После реорганизации предприятие внесло изменения в учетную политику, согласно которым по рабочим машинам и оборудованию амортизация начисляется производственным методом, а по другим ОС – прямолинейным.

Вы вправе изменить  метод начисления амортизации с начала следующего календарного года, если (п. 46 НСБУ N 5):

•  происходит значительное изменение в ожидаемой экономической выгоде от использования ОС;

•  сложившиеся обстоятельства оправдывают изменение метода амортизации.

ПРИМЕР. В каком случае можно изменить метод начисления амортизации с начала календарного года

Предприятие использует оборудование, по которому амортизация начисляется прямолинейным методом.

В связи со значительным уменьшением загрузки оборудования увеличивается себестоимость производимой продукции в расчете на единицу.

С учетом сложившихся обстоятельств предприятие приняло решение о переходе на производственный метод начисления амортизации со следующего календарного года, внеся изменения в учетную политику.

Также вы вправе пересмотреть срок полезной службы ОС с начала следующего календарного года с учетом (п. 47 НСБУ N 5):

•  затрат, улучшающих состояние ОС, а значит, продлевающих срок их службы;

•  технологических изменений, сокращающих этот срок.

Изменение норм начисления амортизации в НК, которые применяются в целях расчета налога на прибыль, не является основанием для автоматического изменения соответствующих норм в учетной политике.

СИТУАЦИЯ. В Налоговом кодексе изменились предельные нормы амортизации

В учетной политике предприятия установлена норма амортизации по сооружениям исходя из предполагаемого срока их полезной службы 20 лет в размере 5 %.

С 2022 года в НК установлена предельная норма амортизации по сооружениям в размере 10 %.

Необходимо ли менять нормы амортизации в учетной политике предприятия?

þ Эта норма применяется только для определения предельной суммы вычитаемых расходов по амортизации ОС в целях исчисления налога на прибыль. Поэтому изменение нормы амортизации в НК не является основанием для автоматического изменения норм амортизации в учетной политике.

Метод равномерного (прямолинейного)
начисления амортизации

Используйте его, если ваш производственный процесс стабильный и есть уверенность получения гарантированного дохода.

Метод заключается в том, что амортизация начисляется равномерно исходя из амортизируемой стоимости ОС в течение срока их полезного использования (подп. «а» п. 39 НСБУ N 5).

Стоимость ОС равномерно списывается (распределяется) на соответствующие счета затрат (капитальные вложения, себестоимость, расходы периода) в течение срока его службы.

Годовая сумма амортизации = Амортизируемая стоимость /
Срок полезного использования объекта в годах.

Месячная сумма амортизации = Годовая сумма амортизации / 12.

ПРИМЕР. Как рассчитать амортизацию равномерным (прямолинейным) методом

Предприятие 1 апреля 2025 года ввело в эксплуатацию легковой автомобиль, первоначальная стоимость которого с учетом всех затрат по его приобретению – 68 000 000 сум.

Оценочная ликвидационная стоимость автомобиля в конце срока эксплуатации – 8 000 000 сум.

Срок службы – 5 лет.

Норма амортизации согласно учетной политике – 20 % (100 / 5).

Начисление амортизации начинается с даты принятия объекта в состав ОС и ввода его в эксплуатацию, то есть с 1 апреля 2025 года.

Ежемесячная сумма амортизации составит 1 000 000 сум. (68 000 000 –
8 000 000) х 20 % / 12 мес.).

Размер амортизационных отчислений в течение всех 5 лет будет одинаков, если не будет определяться переоцененная стоимость ОС.

Остаточная стоимость уменьшается до тех пор, пока не достигнет оценочной ликвидационной стоимости.

Последним месяцем начисления амортизации будет март 2029 года.

В случае выбытия легкового автомобиля до истечения 5-летнего срока эксплуатации последним месяцем, в котором начисляется износ, будет месяц выбытия ОС.

Производственный метод начисления амортизации (пропорционально объему выполненных работ)

Используйте этот метод, если:

•  производственный процесс не отличается стабильностью;

•  носит сезонный характер;

•  ОС используются непостоянно.

Метод основан на учете выработки ОС в каждом конкретном периоде использования (подп. «б» п. 39 НСБУ N 5).

Для расчета амортизации определите общую оценочную суммарную выработку за весь срок полезного использования и фактическую выработку в конкретном периоде. В качестве выработки могут выступать:

•  количество производимых единиц продукции;

•  количество проработанных часов;

•  количество тонно-километров и т. п.

Сумма амортизации на единицу выработки =
(Первоначальная стоимость – Ликвидационная стоимость) / Предполагаемый объем продукции (работ, услуг) за весь срок полезного использования ОС.

Месячная сумма амортизации = Сумма амортизации на единицу выработки х Объем выработки продукции (работ, услуг) за месяц.

При производственном методе в периоды отсутствия выработки амортизация не начисляется:

Месячная сумма амортизации = Сумма амортизации на единицу выработки х 0 = 0.

ПРИМЕР. Как рассчитать амортизацию производственным методом

В сентябре предприятие приняло в состав ОС производственное оборудование.

Первоначальная стоимость оборудования – 52 000 000 сум., его ликвидационная стоимость в конце срока эксплуатации – 4 000 000 сум.

По техническим характеристикам оборудование рассчитано на производство 120 000 единиц продукции.

Учетной политикой предусмотрен метод начисления амортизации пропорционально объему выпущенной продукции.

Амортизация рассчитывается исходя из соотношения фактически произведенной продукции в отчетном периоде к общей выработке за весь период эксплуатации оборудования.

При использовании этого метода сумма амортизации за период напрямую зависит от фактических натуральных показателей – объема произведенной продукции.

Предположим, что в сентябре произведено 800 единиц продукции, в октябре – 1 700 единиц.

Амортизация за сентябрь составит 320 000 сум. ((52 000 000 – 4 000 000) / 120 000 х 800).

Амортизация за октябрь составит 680 000 сум. ((52 000 000 – 4 000 000) / 120 000 х 1 700).

Метод уменьшающегося остатка
с удвоенной нормой амортизации

Используйте этот метод, если успех вашего производства зависит от применения самых современных технологий, оборудования и т. п. В этом случае активы морально устаревают очень быстро. И нужно как можно быстрее списывать их стоимость на затраты, чтобы своевременно обновлять оборудование.

Используя этот метод, применяйте норму амортизации к остаточной стоимости ОС. Предполагаемая ликвидационная стоимость не вычитается из первоначальной стоимости (п. 41 НСБУ N 5).

Основные средства имеют более высокие показатели работы в начале эксплуатации, следовательно, списание большей части амортизируемой стоимости должно производиться в начале эксплуатации ОС.

Начисление амортизации прекращается с момента, когда балансовая (остаточная) стоимость объекта ОС равна ликвидационной стоимости.

Годовая сумма амортизации = Остаточная стоимость ОС на начало отчетного года х Норма амортизации исходя из срока полезного использования объекта ОС х 2.

Месячная сумма амортизации = Годовая сумма амортизации / 12.

ПРИМЕР. Как рассчитать амортизацию методом уменьшающегося остатка с удвоенной нормой амортизации 

Стоимость ОС, введенного в действие 1 января 2025 года, – 60 000 тыс. сум.

Срок его полезного использования – 5 лет.

Ликвидационная стоимость – 5 000 тыс. сум.

Норма амортизации составит 20 % (100 % / 5 лет).

Удвоенная норма амортизации, соответственно, будет равна 40 % (20 х 2).

Расчет амортизации по годам представлен в таблице:

В 2029 году ежемесячно начисляем по 259,2 тыс. сум., пока остаточная стоимость не сравняется с ликвидационной (5 000 тыс. сум.).

Метод суммы лет (кумулятивный)

По этому методу норму амортизации за каждый год определяйте как долю в амортизируемой стоимости, остающуюся до конца срока амортизации
(п. 42 НСБУ N 5).

Амортизируемую стоимость определяйте с учетом ликвидационной.

Доля = Количество полных лет, оставшихся до окончания амортизационных отчислений / Кумулятивное число.

Кумулятивное число – это сумма порядковых чисел лет, которые составляют срок амортизации. Определите его по формуле:

Кумулятивное число = N х (N + 1) / 2,

где N – число лет предполагаемого срока службы объекта.

Другим способом определения кумулятивного числа является сложение порядковых чисел лет, которые составляют срок амортизации. Например, если срок службы 4 года, кумулятивное число определите так: 1 + 2 + 3 + 4 = 10.

Годовая сумма амортизации = Амортизируемая стоимость х
(Число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта / Кумулятивное число).

ПРИМЕР. Как рассчитать амортизацию кумулятивным методом

Предприятие ввело в эксплуатацию рабочее оборудование 1 февраля 2025 года.

Первоначальная стоимость оборудования – 31 000 000 сум., его ликвидационная стоимость – 4 000 000 сум.

Срок службы – 5 лет.

Сумма чисел лет эксплуатации (кумулятивное число) составит 15 (1 + 2 + 3 + 4 + 5).

Определяя кумулятивное число по формуле, получаем то же значение – 15 ((5 х (5 + 1) / 2).

Амортизируемая стоимость равна 27 000 000 сум. (31 000 000 – 4 000 000).

Расчет амортизации по годам представлен в таблице:

(в сум.)

Из расчетов видно, что при использовании кумулятивного метода сумма амортизационных отчислений в первые годы значительно выше, чем в последующие.

Иброгим АХМАДХОНОВ, эксперт по МСФО,

Олег ЦОЙ, эксперт «Нормы».