Как оформить дополнительный ЭСФ

В рекомендацию внесены дополнения в соответствии с Постановлением КМ N 330 от 12.06.2024 г.

Когда оформляется дополнительный ЭСФ

Дополнительный счет-фактура оформляется, когда вносятся изменения в данные первичного (корректируемого) документа (количество, цена), влияющие на расчет зафиксированной в нем итоговой суммы продажи и на связанную с ней сумму НДС.

Причем корректировка не означает, что в первоначальном варианте ЭСФ была допущена ошиб-
ка.

К оформлению дополнительного ЭСФ приводят изменения исходных данных, которые произошли под влиянием определенных факторов, причем оформленных документально.

Оформите дополнительный ЭСФ, если (п. 40 Положения, прил. N 2 к ПКМ N 489 от 14.08.2020 г.):

•  покупатель полностью или частично вернул вам товары;

•  изменились условия сделки, в том числе цена и (или) количество (объем) отгруженных товаров (оказанных услуг);

•  покупателю была предоставлена скидка по ранее совершенной поставке;

•  заказчик отказался от оказанных услуг.

Дополнительный ЭСФ можно оформлять:

•  в течение гарантийного срока – по товарам (услугам), на которые он установлен;

•  в течение года с даты оформления основного ЭСФ – по товарам (услугам), на которые не установлен гарантийный срок.

Гарантия качества товара предусматривается договором купли-продажи. Она означает, что в течение установленного времени (гарантийного срока) покупатель, обнаружив скрытые недостатки товара, может предъявить продавцу претензию. Продавец же обязан передать покупателю товар, качество которого соответствует условиям договора купли-продажи (ст. 403 ГК).

Форма и порядок заполнения дополнительного ЭСФ

У дополнительного ЭСФ нет специальной формы. Он оформляется в форме обычного счета-фактуры (прил. NN 1 и 2  к Положению, прил. N 2 к ПКМ N 489
от 14.08.2020 г.).

Чтобы оформить дополнительный ЭСФ:

•  с помощью ЭЦП зайдите на сайт выбранного вами оператора системы оборота ЭСФ;

•  нажмите на кнопку «Создать»;

•  выберите тип счета-фактуры – «Дополнительный»;

•  введите номер и дату дополнительного ЭСФ. Оформляйте дополнительный ЭСФ той датой, когда произошел случай, повлекший за собой корректировку. Например, датой возврата товара, подписания дополнительного соглашения к договору об изменении его условий, выполнения покупателем условий получения скидки и т. д.;

ПРИМЕР.  Как определить дату выставления дополнительного ЭСФ

В мае предприятие реализовало партию товара.

6 июля покупатель возвратил часть товара из-за обнаруженного брака.

Первичный ЭСФ выставлен в мае.

Дополнительный ЭСФ нужно оформить 6 июля и указать в нем отрицательную корректировку – возвращенную часть товара.

• введите ID (24 символа), при необходимости – номер и дату корректируемого ЭСФ;

• если вы комиссионер, поставьте отметку об этом (если такая отметка предусмотрена формой ЭСФ вашего оператора системы оборота ЭСФ);

• введите ИНН (ПИНФЛ) покупателя. Остальные его данные загрузятся автоматически;

• если корректируется ранее выставленный односторонний ЭСФ, поставьте отметку, что дополнительный ЭСФ также односторонний, и выберите тип одностороннего документа;

• в табличную часть ЭСФ внесите только те товары (услуги), по которым производится корректировка.

Укажите их наименования, код ИКПУ, штрихкод (при его наличии у товара), единицы измерения, а также корректируемые показатели – количество (объем), цену, акцизный налог (если товары или услуги подакцизные), НДС (если вы – плательщик);

Корректировка может быть как положительной, так и отрицательной.

При отрицательной корректировке вводите данные со знаком «–».

•  укажите код маркировки, если оформляете дополнительный ЭСФ по реализации товаров (прил. N 1 к ПКМ N 737 от 20.11.2020 г.), подлежащих обязательной цифровой маркировке средствами идентификации;

•  проверьте введенные данные и нажмите на кнопку «Сохранить» или сразу на «Подписать».

Если изменения затрагивают несколько поставок одному контрагенту, на каждый первичный документ оформите отдельный дополнительный ЭСФ.

В течение 10 календарных дней покупатель должен подтвердить своей электронной цифровой подписью (ЭЦП) принятие выставленного вами дополнительного ЭСФ или же отклонить его с указанием причин (п. 63 Положения, прил. N 2 к ПКМ N 489
от 14.08.2020 г.).

Не подтвержденный или не отклоненный покупателем в этот срок ЭСФ считается подтвержденным.

Как оформить дополнительный ЭСФ при возврате товара

Договор купли-продажи может предусматривать право покупателя вернуть товар в силу определенных причин и в течение определенного срока. Если товар возвращен в период гарантийного срока или в течение года, если такой срок не установлен, оформите дополнительный ЭСФ. На его основании уменьшите налоговую базу по НДС того налогового периода (месяца), в котором был возвращен товар.

ПРИМЕР. Как оформить дополнительный ЭСФ при возврате товара

Поставщик – плательщик НДС 25 мая реализовал товар на 5 600 тыс. сум., включая 12 % НДС – 600 тыс. сум.

6 июля покупатель вернул 10 единиц товара стоимостью 672 тыс. сум. с НДС на основании акта, подтверждающего, что данные товары оказались не пригодны к использованию. Себестоимость возвращенного товара составила 500 тыс. сум.

Поставщик принял возвращенный товар и выставил покупателю дополнительный ЭСФ с указанием сумм отрицательной корректировки налоговой базы – 600 тыс. сум. (672 / 112 х 100) и НДС – 72 тыс. сум. (600 х 12 %).

Дополнительный счет-фактура оформляется так:

СЧЕТ-ФАКТУРА 

 N 254 от 6 июля 2024 года  (дополнительный к счету-фактуре N 186 от 25 мая 2024 года)

 к договору N 206 от 23 мая 2024 года

В бухгалтерском учете возврат товаров покупателем отражается так:

Если вы реализовали товар будучи плательщиком налога с оборота, а оформляете его возврат, став налогоплательщиком по НДС, оформите дополнительный ЭСФ в соответствии с системой налогообложения на момент реализации товара, т. е. без НДС. Пронумеруйте его в соответствии с Журналом учета выставленных счетов-фактур налогового периода, в котором был возвращен товар. Пересдайте отчетность по налогу с оборота и отразите в ней корректировку дохода (ст. 466 НК).

СИТУАЦИЯ. Поставщик – плательщик НДС оформляет возврат покупателем товара, реализованного
без НДС

В первом полугодии текущего года поставщик уплачивал налог с оборота и, соответственно, реализовал товар без НДС.

С июля он стал плательщиком НДС.

В августе покупатель вернул ему часть товара, реализованного в июне без НДС.

Как оформить дополнительный ЭСФ в этом случае?

– Если товар был продан без НДС, дополнительный ЭСФ на его возврат оформляется также без НДС, несмотря на то что поставщик уже стал плательщиком этого налога.

На основании дополнительного ЭСФ поставщик скорректирует (уменьшит) налоговую базу по налогу с оборота за июнь, представив уточненную налоговую отчетность.

Как оформить дополнительный ЭСФ при изменении условий сделки

Если условия сделки изменяются по инициативе сторон, в том числе меняется цена и (или) количество (объем) отгруженных товаров (оказанных услуг), стоимость поставки увеличивается или уменьшается. Для ее корректировки оформите дополнительный ЭСФ на дату документального оформления изменений.

ПРИМЕР. Как оформить дополнительный ЭСФ при изменении стоимости поставки

Поставщик, получив 24 июня от покупателя аванс в размере 30 % от стоимости поставки, 27 июня отгрузил товар на 17 920 тыс. сум., включая 12 % НДС – 1 920 тыс. сум.

На эту же сумму 27 июня был оформлен ЭСФ. По условиям договора покупатель обязан был оплатить оставшиеся 70 % стоимости поставки в течение 5 рабочих дней после отгрузки ему товара, но не смог этого сделать.

По взаимному согласию сторон 8 июля в договорные условия оплаты товара было внесено изменение –
в течение последующих 6 месяцев покупатель уплачивает по 2 464 тыс. сум. ежемесячно. В связи
с изменением условий договора – предоставлением покупателю рассрочки по оплате приобретенных товаров – изменилась и стоимость поставки.

Покупатель заплатит поставщику уже не 17 920 тыс. сум., как предусматривалось, а 20 160 тыс. сум. (17 920 х 30 % + 2 464 х 6). Отгрузка товара на условиях рассрочки платежа полностью включается в оборот по реализации (п. 4 ч. 1 ст. 239 НК). Поэтому поставщик должен скорректировать (увеличить) налоговую базу по НДС на 2 000 тыс. сум. ((20 160 – 17 920) / 112 х 100) и сумму налога – на 240 тыс. сум. Основанием для такой корректировки послужит дополнительный ЭСФ, который поставщик оформит датой подписания дополнительного соглашения к договору и выставит покупателю.

Дополнительный счет-фактура оформляется так:

СЧЕТ-ФАКТУРА

N 254 от 8 июля 2024 года (дополнительный к счету-фактуре N 186 от 27 июня 2024 года)

к договору N 206 от 23 июня 2024 года 

В бухгалтерском учете корректировка доходов от реализации и суммы НДС отражается так:

Как оформить дополнительный ЭСФ при предоставлении покупателю скидки

Скидки бывают двух видов (п. 16 НСБУ N 4):

1) предоставленные покупателю на дату отгрузки товара. Такие скидки сразу уменьшают доход от реализации;

2) возникшие после отгрузки товара в результате исполнения покупателем определенных условий договора поставки. Скидки такого рода уменьшают доход от реализации в момент исполнения покупателем этих условий.

Дополнительный ЭСФ оформляйте только при предоставлении скидок из пункта 2 – при выполнении покупателями определенных условий договора после получения товара.

Предоставление покупателю скидки на дату отгрузки товара

Скидка, предоставляемая во время поставки (на дату отгрузки), как правило, зависит от объема продаж: чем больше товара приобретает покупатель, тем большую скидку с цены он получает.

Поскольку размер такой скидки уже определен в момент отгрузки товара, она сразу уменьшает стоимость поставки. Поэтому дополнительный ЭСФ в этом случае не оформляется.

ПРИМЕР. Как отразить в ЭСФ предоставление предприятием – плательщиком НДС покупателю скидки на дату отгрузки товара

Предприятие – плательщик НДС продает стационарные телефонные аппараты, цена которых согласно прайс-листу составляет 56 000 сум., включая НДС – 6 000 сум. При покупке более 10 аппаратов покупатель получает скидку в размере 3 % от общей их стоимости.

Покупатель приобрел 25 аппаратов. Следовательно, стоимость поставки с учетом скидки составит 1 358 000 сум. (56 000 х 25 – 3 %).

Счет-фактура на поставку с учетом скидки заполняется так:

СЧЕТ-ФАКТУРА
N 254 от 8 июля 2024 года к договору N 206 от 24 июня 2024 года

В бухгалтерском учете реализация товаров со скидкой, предоставляемой на дату отгрузки, отражается так:

Предоставление покупателю скидки после отгрузки товара

Скидка, предоставляемая после поставки товара, зависит от выполнения покупателем определенных условий договора. Например, оплаты в установленный срок, покупки определенного количества товара и т. п.

Поскольку скидка предоставляется после того как покупатель выполнит условия для ее получения (т. е.
уже после отгрузки), оформите на ее сумму дополнительный ЭСФ в том периоде, когда эти условия будут соблюдены. На его основании скорректируйте (уменьшите) налоговую базу по НДС.

ПРИМЕР. Как отразить в ЭСФ предоставление предприятием – плательщиком НДС покупателю скидки после отгрузки товара

Поставщик 27 июня отпустил товар на 11 200 тыс. сум., включая НДС – 1 200 тыс. сум. Ранее покупатель оплатил аванс в размере 15 % от стоимости товара – 1 680 тыс. сум. По договору он получит скидку в 5 % от стоимости товара, если оплатит оставшуюся сумму до 6 июля. Покупатель произвел оплату 5 июля.

Поставщик должен отразить в июне поставку в размере 11 200 тыс. сум., включая НДС – 1 200 тыс. сум. А в июле после получения от покупателя уменьшенной на сумму скидки оплаты выставить дополнительный ЭСФ, согласно которому налоговая база и сумма НДС будут скорректированы (уменьшены) на 500 тыс. сум. и 60 тыс. сум. соответственно.

Счет-фактура на поставку товара заполняется так:   

СЧЕТ-ФАКТУРА
N 254 от 27 июня 2024 года к договору N 206 от 24 июня 2024 года 

Дополнительный счет-фактура на сумму скидки заполняется так:

СЧЕТ-ФАКТУРА
N 316 от 5 июля 2024 года (дополнительный к счету-фактуре N 254 от 27 июня 2024 года)
к договору N 206 от 24 июня 2024 года

В бухгалтерском учете реализация товаров со скидкой, предоставляемой после отгрузки, отражается так 

Дополнительный счет-фактура на сумму скидки заполняется так:

В бухгалтерском учете реализация товаров со скидкой, предоставляемой после отгрузки, отражается так:

Сделайте аналогичную корректировку, если изменилась цена сделки. Договор может предусматривать, что товар отпускается по расчетной цене, а впоследствии она корректируется (уменьшается или увеличивается) с учетом изменения цены подобного товара на мировом рынке.

Как оформить дополнительный ЭСФ при отказе заказчика
от оказанных ему услуг

Предусмотрите в договоре причины, по которым заказчик будет вправе отказаться от оказанных ему услуг.

Очень часто с частичным отказом заказчика от оказанных услуг (выполненных работ) сталкиваются строители. По результатам контрольного обмера заказчик «снимает» с подрядчика часть объемов выполненных работ.

Контрольный обмер объемов выполненных строительно-монтажных работ – это способ контроля (надзора), при котором сравниваются фактический объем выполненных работ и объем, отраженный в проектно-сметной документации, договоре подряда и справке-счете-фактуре.

Если ваш заказчик отказывается от выполненных работ или оказанных услуг, оформите дополнительный ЭСФ и отразите корректировку в бухучете аналогично ситуации с возвратом товаров.

ПРИМЕР. Как оформить дополнительный ЭСФ при «снятии» части выполненного объема работ строительным предприятием – плательщиком НДС по результатам контрольного обмера

Строительное предприятие – плательщик НДС в мае выполнило подрядные работы на 72 800 тыс. сум. с НДС. Заказчик подтвердил выполнение, приняв ЭСФ и приложенную к нему справку-счет-фактуру.

В июле по результатам контрольного обмера заказчик «снял» часть выполненного объема работ на 2 800 тыс. сум. с НДС. Акт контрольного обмера подписан сторонами 15 июля.

Дополнительный счет-фактура на сумму «снятия» объема работ заполняется так:

СЧЕТ-ФАКТУРА
N 316 от 15 июля 2024 года (дополнительный к счету-фактуре N 254 от 30 мая 2024 года)
к договору N 206 от 24 апреля 2024 года 

В бухгалтерском учете «снятие» объемов выполненных работ отражается следующим образом (при использовании отдельного счета 9041 для отражения отказа заказчика от выполненных работ):

С 1 октября 2024 года при сдаче строительно-монтажных работ, выполненных за счет бюджетных средств, оформляется счет-фактура по специальной форме (п. 17-1 Положения, прил. N 2
к ПКМ N 489 от 14.08.2020 г.). Порядок его заполнения определен главой 3-1 Положения о формах счетов-фактур и порядке их заполнения, представления и приема (прил. N 2 к ПКМ N 489 от 14.08.2020 г.).

Азиз ХАШИМОВ, эксперт по налогам,

Ирина АХМЕТОВА, эксперт «Нормы».