Предприятие, являющееся плательщиком НДС и налога на прибыль, занимается транспортно-экспедиторской деятельностью. Заключает договоры транспортной экспедиции с узбекскими клиентами на международную перевозку, своих машин на балансе нет. Для выполнения услуг нанимает иностранного перевозчика по импортному контракту. Согласно договору с узбекским клиентом тариф экспедитора (наше предприятие) включает в себя все расходы, произведенные экспедитором в связи с исполнением условий настоящего договора и вознаграждения последнего, в которое входит сумма НДС. Вознаграждением является разница между полученной оплатой от клиента и произведенными расходами за выполненные услуги. В сумму вознаграждения входит и НДС. После выполнения перевозки предприятие выставляет узбекскому клиенту два ЭСФ: на сумму возмещаемых услуг и на вознаграждение, включающее НДС. Однако при этом невозможно сохранить коммерческую тайну по ценообразованию наших услуг.
Корректно ли оформлять один ЭСФ на всю сумму выполненных услуг и вручную выделять НДС с вознаграждения?
– В вашей ситуации заключен посреднический договор транспортной экспедиции. Ваше предприятие, являясь экспедитором, получает комиссионное вознаграждение. Если местом реализации ТЭУ является Узбекистан, комиссионное вознаграждение облагается НДС, налог включается в сумму вознаграждения (подп. «а» п. 4 ч. 3 ст. 241 НК, ч. 3 ст. 250 НК).
Оказание ТЭУ оформляется именно такими договорами и ЭСФ, это корректно и соответствует Положению (прил. к ПКМ N 348 от 09.09.2000 г.). При этом есть существенный минус: клиент знает, с какими перевозчиками вы работаете, сколько им платите, сколько при этом зарабатывает ваше предприятие. Поэтому очевидно ваше желание не разделять общую стоимость услуг, оказанных клиенту, на стоимости услуг перевозчика (возмещение) и посредника (вознаграждение). Однако для этого заключается другой договор:
• по нему вы сами обязуетесь оказывать услуги по перевозке, у вас должны быть свои транспортные средства, лицензия на осуществление деятельности;
• вся сумма по договору будет являться объектом налогообложения НДС, а не вознаграждение, как сейчас;
• стоимость услуг за вычетом НДС будет признаваться вашим доходом, расходы на оказание услуг – вашими расходами, а не возмещаемой суммой.
Работая по посредническому договору, вы не вправе оформлять один общий ЭСФ на всю сумму договора с выделением НДС только из суммы вознаграждения.