Иностранный покупатель возвращает часть приобретенной у узбекского предприятия продукции в связи с отсутствием средств для оплаты. Кроме того, допущена просрочка поступления валютной выручки.
Предприятие в ноябре 2023 года экспортировало продукцию на 200 000 долл. США. В 2023–2024 годах от покупателя поступила частичная оплата по контракту в сумме 120 000 долл. Оставшуюся часть – 80 000 долл. – покупатель не может оплатить и намерен вернуть продукцию на эту сумму. Просрочка оплаты составила более 180 дней.
Предприятие в 2023 году применило нулевую ставку налога на прибыль по этой операции. Какие налоговые последствия возникнут при возврате товаров?
При каких условиях применяется нулевая ставка налога на прибыль при экспорте
При соблюдении определенных условий к прибыли от реализации товаров (услуг) на экспорт применяется ставка налога на прибыль 0 %
(ч.ч. 8–10 ст. 337 НК, ч. 14 ст. 337 НК).
Нулевая ставка применяется при наличии документов, подтверждающих экспорт товаров
(ст. 261 НК).
Нулевая ставка не распространяется на:
• услуги, оказываемые нерезидентам, осуществляющим деятельность через постоянные учреждения;
• экспорт сырьевых товаров по перечню;
• услуги международных перевозок, за исключением автотранспорта;
• транспортировку по трубопроводам и газопроводам.
При этом нулевая ставка не применяется в случае непоступления доходов от экспорта товаров (услуг) в иностранной валюте в течение 180 календарных дней со дня выпуска товаров (услуг) в режим экспорта.
Так как оплата экспортированного товара просрочена более чем на 180 дней, представьте уточненный Расчет налога на прибыль за 2023 год, в котором пересмотрите сумму прибыли, к которой применяется нулевая ставка.
Как провести корректировку
при возврате товаров
Возврат товаров, ранее экспортированных
с территории Узбекистана, возможен в случае, если это предусмотрено экспортным контрактом или допсоглашением к нему.
Возврат товаров может осуществляться в режиме реимпорта, при котором товары, ранее вывезенные с таможенной территории, ввозятся обратно на территорию Узбекистана (гл. 10 ТамК).
Реимпорт товара допускается при одновременном соблюдении следующих условий (ст. 59 ТамК):
• не выполнены условия контракта;
• товар не использовался и не ремонтировался вне таможенной территории (за исключением случаев, когда его использование было необходимо для обнаружения дефектов или иных обстоятельств, повлекших возврат товара);
• товар находится в неизменном состоянии с учетом естественного износа, за исключением случаев обнаружения его дефектов.
При возврате товара проведите корректировку доходов и расходов:
• по товарам, на которые установлен гарантийный срок, – в пределах гарантийного срока;
• в остальных случаях – в пределах одного года.
Корректировку проведите в том налоговом периоде, в котором произошел возврат товара (ст.ст. 257, 332 НК). То есть при возврате товара в 2024 году корректировка проводится в этом же году.
По нашему примеру делаются следующие проводки на дату возврата товара:
• дебет 9040 – кредит 4010 (на сумму 80 000 долл. США по курсу ЦБ);
• дебет 2810 – кредит 9110 (на сумму себестоимости возвращенной продукции);
• дебет 9010 – кредит 9040 (закрытие в конце отчетного периода счета по возврату проданной продукции).
При этом учтите курсовые разницы по валютным статьям.
С 1 апреля 2024 года в случае, если сумма валюты, не поступившая в рамках одного экспортного контракта по плодоовощной продукции, не превышает
10 % стоимости всей продукции, отгруженной на экспорт, она не рассматривается в качестве просроченной дебиторской задолженности. К субъекту предпринимательства штрафные санкции не применяются (подп. «а» п. 3 N ПП-146 от 01.04.2024 г.).
Азиз ХАШИМОВ,
эксперт по налогам,
Наталья МЕМЕТОВА,
эксперт «Нормы».