Norma.uz
Газета НТВ / 2024 год / № 18 / Рекомендации бухгалтеру

Кто уплачивает земельный налог с юридических лиц

 

Юридические лица могут иметь земельные участки на праве:

•  собственности  (ст. 18 ЗК);

•  постоянного пользования  (ст. 20 ЗК);

•  аренды  (ст. 24 ЗК).

Если земельный участок находится в собственности, владении или пользовании, за него уплачивается земельный налог. При получении земельного участка в аренду за его использование уплачивается арендная плата, которая приравнивается к земельному налогу  (ч. 1 ст. 424 НК).

 

В аренду земельные участки предоставляются на основании договора, заключенного с хокимом района (города). На юрлиц, которые получили земельные участки в аренду, распространяются налоговые ставки, налоговые льготы, порядок исчисления, представления налоговой отчетности и уплаты земельного налога  (ч. 2 ст. 424 НК).

 

Кто должен платить
земельный налог

Плательщиками земельного налога являются юрлица, имеющие земельные участки на правах собственности, владения, пользования или аренды (ст. 425 НК):

•  резиденты Узбекистана;

•  нерезиденты Узбекистана вне зависимости от наличия в Узбекистане постоянного учреждения.

Если сдается в аренду недвижимость, плательщиком земельного налога является:

•  при оперативной аренде  – арендодатель;

•  при финансовой аренде (лизинге)  – арендополучатель (лизингополучатель).

 

ПРИМЕР. Кто уплачивает земельный налог при сдаче недвижимости в оперативную аренду 

У предприятия есть земельный участок, на котором находится принадлежащее ему на правах собственности офисное здание. Помещения в здании сдаются в оперативную аренду нескольким арендаторам.

Уплачивать в бюджет земельный налог в этой ситуации будет арендодатель. При этом сумму налога он может распределить между арендаторами и включить в арендную плату.

ПРИМЕР. Кто уплачивает земельный налог при сдаче недвижимости в финансовую аренду 

У предприятия есть земельный участок, на котором находится принадлежащее ему на правах собственности здание. Здание предоставляется в финансовую аренду.

Уплачивать в бюджет земельный налог в этой ситуации будет арендатор.

Если земельный участок используется несколькими юрлицами, каждое является плательщиком земельного налога за свою долю используемой площади. При этом право каждого юрлица на свою часть участка должно быть отражено в госреестре прав на недвижимое имущество.

 

Если земельный участок невозможно разделить по целевому назначению на самостоятельные земельные участки, он признается земельным участком совместного владения или пользования несколькими юрлицами. Это должно быть отражено в госреестре прав на недвижимое имущество (ст. 21 ЗК).

 

ПРИМЕР. Кто уплачивает земельный налог при совместном использовании земельного участка, если здание оформлено на несколько юрлиц 

На земельном участке находится здание общей площадью 2  000 кв. м, принадлежащее двум собственникам – юрлицам. Одному принадлежит 1  200 кв. м, другому – 800 кв. м. В гос-
реестре отражено совместное пользование земельным участком.

В этой ситуации уплачивать земельный налог будет каждый собственник пропорционально принадлежащей ему площади помещений. Сумма налога распределится между собственниками таким образом: 60  % (1  200 / 2  000 х 100) суммы налога заплатит один собственник и
40  % (800 / 2  000 х 100) – другой.

 

ПРИМЕР. Кто уплачивает земельный налог при совместном использовании земельного участка, если здание оформлено на одно юрлицо   

На земельном участке площадью 1,2 га расположено 3-этажное здание. Фактически оно используется тремя юрлицами в равной доле, т. е. каждое юрлицо использует 1 этаж или, другими словами, имеет долю в 0,4 га в общей площади участка. Однако документы на право постоянного пользования данным участком оформлены на одно юрлицо на всю площадь. 

В этой ситуации земельный налог за весь участок будет уплачивать юрлицо, на которое оформлены документы по землепользованию.

Если юрлицо владеет нежилым помещением в многоквартирном доме, оно уплачивает земельный налог исходя из площади нежилого помещения, деленной на количество этажей (ч. 6
ст. 431 НК).

 

ПРИМЕР. Кто уплачивает земельный налог по нежилому помещению, принадлежащему предприятию в  многоквартирном жилом доме 

Предприятие владеет квартирой площадью 150 кв. м в 5-этажном жилом доме и использует ее под офис. В установленном порядке квартира переведена в категорию нежилых помещений.

В этой ситуации предприятие уплатит земельный налог за 0,003 га (150 / 10  000 / 5)
(1  га = 10  000  кв.  м).

Какие есть налоговые льготы по земельному налогу

От налога освобождаются производители энергии из возобновляемых источников по земельным участкам, занятым установками возобновляемых источников энергии (номинальной мощностью 0,1 МВт и более), сроком на 10 лет с момента ввода их в эксплуатацию (ч. 1 ст. 428 НК).

Земельные участки, не подлежащие налого­обложению, указаны в  части 2  статьи 428 НК. Например, к ним относятся земли, занятые:

•  объектами культуры, образования, здравоохранения (за исключением земель, занятых санаторно-курортными объектами, расположенными в туристских зонах) и социального обеспечения;

•  спортивными и физкультурно-оздоровительными комплексами, учебно-тренировочными базами и детскими оздоровительными лагерями;

•  антенно-мачтовыми металлоконструкциями, расположенными в сельской местности (за исключением городов и районных центров), а также конструкциями, установленными на них и являющимися их неотъемлемой частью, – с  1  апреля 2022 года.

Временные льготы по земельному налогу установлены статьей  483 НК.

Если право на льготу возникает в течение года, уменьшите налоговую базу по налогу с того месяца, в котором возникло это право (ч. 3 ст. 427 НК).

 

ПРИМЕР. Когда возникает право на льготу по земельному налогу   

27 апреля предприятие – производитель энергии из возобновляемых источников ввело в эксплуатацию установки возобновляемых источников энергии (номинальной мощностью 0,1 МВт и более).

Земельные участки, занятые такими установками, освобождены от налогообложения сроком на 10 лет с момента их ввода в эксплуатацию. Налоговая база по земельному налогу уменьшается на площадь этого земельного участка с 1 апреля.

 

При прекращении права на льготу налоговая база исчисляется (увеличивается) с месяца, следующего за тем, в котором прекращено это право (ч. 3 ст. 427 НК).

Не рассматриваются в качестве объекта налогообложения земельные участки (ч. 2 ст. 426 НК):

1) используемые некоммерческими организациями в рамках осуществления некоммерческой деятельности;

2) общего пользования населенных пунктов, садоводческих, виноградарских или огороднических товариществ (площади, улицы, проезды, дороги, подъездные пути, оросительная сеть, коллекторы, набережные и другие земли общего пользования);

3) занятые автомобильными дорогами общего пользования;

4) используемые для удовлетворения культурно-бытовых потребностей и отдыха населения (лесопарки, парки, бульвары, скверы, места массового отдыха и туризма населения, а также земли арычной сети);

5) занятые государственными заповедниками, комплексными (ландшафтными) заказниками, природными парками, государственными памятниками природы, заказниками (за исключением заказников, образованных в охотничьих хозяйствах), природными питомниками, государственными биосферными резерватами, нацио­нальными парками;

6) оздоровительного назначения – земельные участки, обладающие природными лечебными факторами, благоприятными для организации профилактики и лечения, предоставленные соответствующим учреждениям и организациям в постоянное пользование;

7) рекреационного назначения – земельные участки, предоставленные соответствующим учреждениям и организациям для организации массового отдыха и туризма населения;

8) историко-культурного назначения – земельные участки, занятые объектами материального культурного наследия, мемориальными парками, предоставленные соответствующим учреждениям и организациям в постоянное пользование;

9) занятые гидрометеорологическими и гидрогеологическими станциями и постами;

10) занятые отдельно расположенными объектами гражданской защиты и мобилизационного назначения, находящимися на балансе юридического лица;

11) коммунально-бытового назначения (в частности, места погребения, места сбора, перегрузки и сортировки бытовых, строительных и других отходов, а также места обезвреживания и утилизации отходов);

12) занятые под многоквартирными домами и общежитиями, а также прилегающие к многоквартирным домам (за исключением земельных участков, занятых под объектами недвижимости нежилого назначения);

13) водного фонда;

14) запаса;

15) отведенные для проведения геологоразведочных и  (или) изыскательских работ.

 

Если земельные участки, которые не рассматриваются в качестве объекта налогообложения, используются для ведения хозяйственной деятельности, они являются объектами налогообложения (ч. 3 ст. 426 НК).

 

СИТУАЦИЯ. Некоммерческая организация использует земельный участок для оказания платных услуг 

Негосударственная некоммерческая организация имеет земельный участок, на котором расположен автодром для учебных занятий по вождению. Организация оказывает платные услуги другим автошколам по использованию автодрома.

Уплачивается ли земельный налог за этот участок?

Не рассматриваются в качестве объекта налогообложения земельные участки, используемые некоммерческими организациями в рамках осуществления некоммерческой деятельности. Но если эта земля используется для ведения хозяйственной деятельности, она облагается налогом (ст. 426 НК).

В целях налогообложения некоммерческой организацией признается юрлицо, зарегистрированное в форме, установленной законодательством для некоммерческой организации, и соответствующее следующим условиям:

•  не имеет цели извлечения дохода;

•  не распределяет доходы или имущество между участниками (членами) (cт. 58 НК).

Порядок создания и деятельности некоммерческих организаций установлен статьями  40,  73–78  Гражданского кодекса и  Законом  «О негосударственных некоммерческих организациях». Некоммерческая организация может заниматься предпринимательской деятельностью в пределах, соответствующих ее уставным целям (ч. 4 ст. 40 ГК).

Следовательно, если земельный участок под автодромом используется для оказания платных услуг другим автошколам, он облагается земельным налогом.

 

СИТУАЦИЯ. Некоммерческая организация использует часть земельного участка в предпринимательской деятельности 

Некоммерческая организация открыла платные учебные курсы, которые проводит в специально построенном для этих целей здании.

Земельный участок под этим зданием облагается земельным налогом. Остальная земля организации не подлежит налогообложению, поскольку не задействована в предпринимательстве.

 

ПРИМЕР. Как уплачивается земельный налог при использовании льготируемой земли в предпринимательских целях   

Земли, связанные с общественным значением землепользования (охраняемых природных территорий, оздоровительного, рекреационного, историко-культурного назначения), не облагаются земельным налогом. Но если на этих землях ведется хозяйственная деятельность, льгота по земельному налогу на них не распространяется.

 

Юрлица – плательщики земельного налога, полностью освобожденные от его уплаты согласно статье  483 НК  или решениям Президента и Кабинета Министров, уплачивают этот налог в размере 1  % от начисленной суммы (ч. 11 ст. 75 НК).

 

ПРИМЕР. Как уплачивать земельный налог в размере 1 % от начисленной суммы 

Организация – резидент Технологического парка программных продуктов и информационных технологий (Технопарка) имеет земельный участок несельскохозяйственного назначения площадью 0,5  га.

Резиденты Технопарка освобождены до 1 января 2028 года от уплаты всех видов налогов, в том числе земельного налога  (п. 5 N УП-5099 от 30.06.2017 г.). Однако с августа 2022 года они уплачивают земельный налог в размере 1 % от начисленной суммы.

Условная налоговая ставка – 190 млн сум. за 1  га.

Годовая сумма земельного налога рассчитывается так: 0,5 га х 190 млн х 1 % = 950 000 сум.

 

С какого момента нужно уплачивать земельный налог

Право на земельный участок появляется у юрлица после установления границ на местности, составления планов и описаний земельных участков и  госрегистрации права (ст. 31 ЗК). Оно приобретает силу после госрегистрации и получения свидетельства (ст. 33 ЗК).

Уплачивать земельный налог нужно не с момента госрегистрации права, а со следующего месяца (ч. 2 ст. 427 НК).

Не приступайте к владению и пользованию земельным участком до установления границ этого участка в натуре кадастровым органом и выдачи документов, удостоверяющих право на земельный участок (ст. 23 ЗК). У вас есть 1  месяц для представления документов на госрегистрацию прав на земельный   участок  (п. 11 Положения, прил. N 1, к ПКМ N  1060 от 29.12.2018 г.). Если вы этого не сделаете, придется платить земельный налог в повышенных размерах.

 

При использовании земельных участков без документов либо в большем размере, чем это указано в документах, подтверждающих право на земельный участок, налоговая ставка устанавливается
в  4-кратном размере установленных налоговых ставок (ч. 14 ст. 429 НК).

 

Поэтому если вы в установленные сроки не представите документы для госрегистрации прав на земельный участок, уплачивать земельный налог будете в 4-кратном размере установленных налоговых ставок с момента начала использования до момента оформления прав.

 

СИТУАЦИЯ. Решением хокима выделен земельный участок 

Право на земельный участок оформлено на предприятие 12  мая.

С какого времени нужно уплачивать земельный налог?

Этот участок будет облагаться земельным налогом с 1 июня.

 

Если у вас появился новый земельный участок, в течение 10 дней со дня его возникновения (госрегистрации) обратитесь в налоговые органы по  месту его нахождения для  постановки на учет (за исключением случаев, когда представление таких сведений в налоговые органы является обязанностью органов, учреждений и организаций) (ст. 131 НК,  Административный регламент, прил. N4 к ПКМ N 150 от  02.04.2022  г.).

 

Органы, осуществляющие госрегистрацию прав на недвижимое имущество, предоставляют информацию о расположенном на соответствующей территории земельном участке и ином недвижимом имуществе, их собственниках (владельцах) в налоговые органы в электронной форме в режиме реального
времени (ч. 3 ст. 133 НК).

 

Зарема МЕНАЛИЕВА,

начальник отдела методологии ресурсных налогов Минэкономфина,

Олег ЦОЙ,

эксперт «Нормы».

Прочитано: 111 раз(а)

Если Вы заметили ошибку, выделите фрагмент текста, содержащий ошибку, и нажмите Ctrl+Enter.
Сайт разработан в ООО «NORMA», зарегистрирован в Узбекском агентстве по печати и информации 01.06.2018г.
Регистрационное свидетельство № 0406.
Адрес: Узбекистан, 100105, г. Ташкент, Мирабадский р-н, ул. Таллимаржон, 1/1.
Тел. (998 78) 150-11-72. Call-центр:1172. E-mail: admin@norma.uz
Копирование материалов сайта без согласования с администрацией ресурса запрещено.
© ООО «NORMA», 2007-2024 г. Все права защищены.
18+   Яндекс.Метрика