Организация купила кофемашины по 5 000 долл. США за каждую. Их передают покупателям при условии, что они приобретают у нас 20 кг кофе в месяц. Стоимость 1 кг кофе при использовании машин составляет 470 000 сум., без использования машин – 270 000 сум. Срок действия договора – 3 года. Также безвозмездно будут передавать чашки. После окончания договора кофемашины и посуду вернут поставщику. Как эти операции отразить в бухгалтерском и налоговом учете?
Как оприходовать кофемашины
Кофемашины отвечают критериям признания основными средствами
(п. 4 НСБУ N 5 п. 6 НСБУ N 5). На дату признания права собственности затраты по приобретению кофемашин отразите на счете 0820 «Приобретение основных средств» (п. 7 НСБУ N 5, п. 69 Инструкции, прил. N 2 к НСБУ N 21).
Как отразить передачу кофемашин пользователям
Стоимость реализации 20 кг кофе составляет 5 400 тыс. сум., вместе с кофемашиной – 9 400 тыс. сум. То есть клиент уплачивает 4 000 тыс. сум. в месяц за пользование кофемашиной.
Пользование имуществом в течение определенного срока – это аренда (п. 3 НСБУ N 6). Важно понять, какая это аренда– финансовая или оперативная, так как от этого зависит правильный расчет налогов.
Финансовая аренда – это передача имущества по договору во владение и пользование на срок, превышающий 12 месяцев (п. 6 НСБУ
N 6).
Но срок больше года – не является определяющим критерием финансовой аренды.
Таблица 1
Чек-лист по выполнению критериев финансовой аренды
|
Критерий финансовой аренды (п. 6 НСБУ N 6) |
Пояснение |
|
|
По окончании срока договора финансовой аренды объект финаренды переходит в собственность арендатора |
Нет |
Критерий не выполняется исходя |
|
Срок договора финансовой аренды превышает 80 % от срока службы объекта финаренды |
? |
Если срок действия договора (3 года) превышает 80 % от срока пользования кофемашиной, то следует признать финаренду. Если же кофемашиной можно пользоваться, к примеру, 10 лет, а срок действия договора – 3 года, тогда этот критерий не выполняется |
|
По окончании срока договора финансовой аренды арендатор обладает правом выкупа объекта финаренды по цене значительно ниже его рыночной стоимости на дату реализации этого права. А в начале срока аренды существует обоснованная уверенность в том, что это право реализует арендатор |
Нет |
Критерий не выполняется исходя |
|
Текущая дисконтированная стоимость арендных платежей за период действия договора финансовой аренды превышает 90 % от текущей стоимости объекта финаренды на момент передачи в аренду |
Да |
Выполнение критерия (см. ниже) |
Клиент уплачивает за пользование кофемашиной 4 000 тыс. сум. каждый месяц в течение 3 лет. Это превышение стоимости 20 кг кофе при условии пользования кофемашиной над обычной стоимостью кофе:
470 тыс. сум. – 270 тыс. сум. = 200 тыс. сум.,
200 тыс. сум. х 20 кг = 4 000 тыс. сум.
Такое превышение отразите в бухучете отдельно от стоимости реализации кофе исходя из экономической сути операции.
Ниже приведен расчет приведенной стоимости аннуитета исходя из ставки 14 % в год. В своих расчетах вы можете применить ставку, по которой можно получить заемный капитал в банке, или ставку рефинансирования ЦБ на начало срока аренды (п. 24 НСБУ N 6).
Исходные данные:
• годовой платеж – 48 000 тыс. сум. (4 000 х 12 мес.);
• период – 3 года;
• процентная ставка 14 % в месяц.
Стоимость платежей за пользование кофемашиной составит:
48 000 тыс. сум. х 2,322 = 111 456 тыс. сум.
Приведенная стоимость платежей за пользование кофемашиной (исходя из минимума в 20 кг кофе) составляет 111 456 тыс. сум., что превышает стоимость кофемашины на момент ее передачи в аренду.
Так как выполняется критерий признания финаренды, передачу кофемашин необходимо признавать финансовой арендой.
Если операция соответствует критериям финаренды, отразите условия предоставления в финаренду в договоре.
При передаче кофемашин в финаренду спишите их с баланса (п. 25 НСБУ N 6).
Бухгалтерские проводки при передаче кофемашины:
|
Содержание |
Сумма, |
Корреспонденция счетов |
|
|
дебет |
кредит |
||
|
Списана балансовая стоимость актива |
62 500 |
9220 |
0820 |
|
Начислен НДC. Стоимость возмещения кофемашины – 111 456 тыс. сум. Налоговая база определяется на основании части 1 статьи 249 НК (111 456 х 12 / 112) |
11 941,71 |
9220 |
6410 |
|
Признана долгосрочная дебиторская задолженность |
111 456 |
0920 |
9220 |
|
Признан доход от передачи кофемашин |
37 014,29 |
9220 |
9320 |
Таблица 2
Анализ счета 9220 «Выбытие прочих активов»
Начисление процентов по финансовой аренде
Таблица 3
Платежи по финансовой аренде, тыс. сум.
|
Период |
Платеж |
14 % |
Сумма возмещения |
Остаток |
|
1 |
2 (3 + 4) |
3 |
4 (2 – 3) |
5 |
|
На начало периода |
|
|
|
111 456 |
|
1 год |
48 000 |
15 603,84 |
32 396,16 |
79 059,84 |
|
2 год |
48 000 |
11 068,38 |
36 931,62 |
42 128,22 |
|
3 год |
48 000 |
5 897,95 |
42 102,05 |
0 |
Полученный платеж в 48 000 тыс. сум. будет распределяться в счет возмещения за кофемашину и уплаты процентов по финансовой аренде. Проценты начисляются к остатку основного долга.
На начало финансовой аренды сумма долга равна стоимости возмещения кофемашины – 111 456 тыс. сум. (это приведенная стоимость всех платежей за использование кофемашины за 3 года).
Начисленные проценты составят:
• за 1-й год – 15 603,84 тыс. сум. (111 456 х 14 %);
• за 2-й год – 11 068,38 тыс. сум. (79 059,84 х 14 %);
• за 3-й год – 5 897,95 тыс. сум. (42 128,22 х 14 %).
Бухгалтерские проводки:
|
Содержание |
Сумма, |
Корреспонденция счетов |
|
|
дебет |
кредит |
||
|
Начислены проценты за 1-й год |
15 603,84 |
4830 |
9550 |
|
Отражена текущая часть платежей по финаренде |
32 396,16 |
4810 |
0920 |
|
Распределен полученный платеж (48 000 тыс. сум.) |
15 603,84 |
5110 |
4830 |
|
32 396,16 |
5110 |
4810 |
|
Налоговый учет
Таблица 4
НДС
|
Элемент налогообложения |
Пояснение |
Норма НК |
|
Налоговая база |
Налоговая база равна сумме всех периодических арендных платежей (включая выкупную сумму, если таковая предусмотрена договором), за вычетом процентного дохода арендодателя и без учета налога |
ч. 1 ст. 249 НК |
|
Дата выставления ЭСФ на передачу кофемашины |
Дата передачи кофемашины |
ч. 1–2 ст. 242 НК |
|
Уплата НДС с оборота по передаче кофемашин |
Не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором были переданы машины |
ч. 1–2 ст. 273 НК |
|
ЭСФ на начисленные проценты |
На проценты ежемесячно выставляйте отдельный счет-фактуру |
ст. 239 НК |
|
Дата выставления ЭСФ |
Последнее число месяца |
ч. 6 ст. 242 НК |
|
Льгота по НДС на проценты |
Начисленные проценты вы признаете оборотом по реализации, но не начисляете на эти проценты НДС (в ЭСФ – без НДС) |
п. 8 ч. 1 ст. 244 НК |
Таблица 5
Налог на прибыль
|
Элемент налогообложения |
Пояснение |
Норма НК |
|
Доход от выбытия кофемашины |
Включается в совокупный доход и облагается по ставке 15 % в отчетном периоде передачи кофемашины |
ст. 298 НК |
|
Сумма возмещения стоимости кофемашины (гр. 4 табл. 3) |
Не входит в состав совокупного дохода |
п. 12 ст. 304 НК |
|
Проценты по финаренде (гр. 3 табл. 3) |
Включаются в совокупный доход арендодателя кофемашин |
ч. 1 ст. 344 НК |
Выводы
Передача кофемашин признается финарендой, на момент передачи списывается с баланса арендодателя. Значит, износ будет начислять получатель кофемашин. При реализации кофе с учетом использования кофемашин превышение выручки над обычной ценой продажи кофе (4 000 тыс. сум.) необходимо отражать отдельно от реализации кофе.
Ежегодные платежи – 48 000 тыс. сум. – делятся на погашение стоимости кофемашин и выплату процентов по финаренде.
Таблица 6
Свод налогов
|
Операция |
НДС |
Налог на прибыль |
|
Переданы кофемашины |
+ ст. 249 НК |
+ ст. 298 НК |
|
Начислены проценты |
– ст. 244 НК |
+ ст. 344 НК |
|
Возмещена стоимость кофемашин |
–(оплата дебиторской задолженности) |
– ст. 304 НК |
В налоговом учете стоимость возмещения кофемашины равна приведенной стоимости аннуитетных платежей. Вам придется сразу заплатить НДС с этой суммы («выкрутив» налог), а также налог на прибыль с суммы превышения приведенной стоимости платежей финансовой аренды над балансовой стоимостью кофемашины, так как вы ее передаете значительно дороже цены приобретения (ст. 298 НК).
На проценты не начисляете НДС, но облагаете налогом на прибыль.
Возмещение стоимости кофемашины не облагаете налогом на прибыль.
Прочие операции
Передачу кофейной посуды сложно оформить арендой.
Объекты аренды (лизинга) – любые непотребляемые вещи, включая предприятия, комплексы имущества, отдельные здания, сооружения, оборудование, транспортные средства, другое движимое и недвижимое имущество (кроме имущества, изъятого из оборота или оборотоспособность которого ограничена) (п. 10 НСБУ N 6).
Юридическое оформление передачи посуды (прокат вместо аренды) не влияет на бухгалтерский и налоговый учет этой операции.
Посуду на момент начала использования спишите и ведите учет движения посуды за балансом с аналитикой по каждой торговой точке, куда передана посуда (п. 68 НСБУ N 4).
Если условиями договора предусмотрено возмещение боя посуды, выставите покупателю ЭСФ на стоимость возмещения с учетом НДС. Стоимость возмещения посуды включите в совокупный доход при расчете налога на прибыль (п. 4 ч. 1 ст. 301 НК). Снова включать в баланс ранее списанную посуду не нужно.
Наталья ТУРАЛИНОВА,
(CAP, DipIFR) директор консалтинговой компании «Arkad Audit».