Как исправить ошибки прошлых лет

На практике бывают ситуации, когда бухгалтер совершает ошибки, но обнаруживает их в последующих отчетных периодах. К примеру, бухгалтер:

• неверно начислил амортизацию активов;

• не списал просроченную задолженность на доходы (расходы);

• не отразил излишки (недостачу) имущества, обнаруженные при инвентаризации;

• неверно рассчитал сумму налога;

• сделал арифметическую ошибку;

• не отразил в учете какой-либо первичный документ;

• в других случаях.

Такие ошибки по-разному отражаются в бухгалтерском и налоговом учете.

Как исправить ошибки прошлых лет
в бухгалтерском учете

Исправление ошибок в утвержденной финотчетности и текущего года, и прошлых лет отражайте в текущем периоде, в котором обнаружены эти ошибки (п. 15 Правил, рег. МЮ N 1209 от 24.01.2003 г.). При этом порядок исправления ошибки зависит от того, является она существенной (фундаментальной) или нет. Но в любом случае финотчетность прошлых лет не пересдается.

Фундаментальные (существенные) ошибки– это ошибки, обнаруженные в текущем периоде, и они являются настолько значительными, что финотчетность предыдущих периодов не может считаться достоверной (п. 5 НСБУ N 3).

Информация является существенной, если ее пропуск или неправильное представление может повлиять на экономические решения пользователей информации, принятые на основе финотчетности (пп. 34–38 НСБУ N 1).

Корректировку существенных ошибок, допущенных в предыдущих годах, отражайте путем изменения сальдо нераспределенной прибыли на начало года, а также соответствующих активов, обязательств и других статей собственного капитала.

Несущественные ошибки отражайте в текущем периоде как доходы (счет 9340) или расходы прошлых лет (счет 9430).

Уровень существенности отразите в учетной политике организации.

ПРИМЕР. Как определить уровень существенности и отразить в бухучете исправление ошибок прошлых лет 

Организация включила в учетную политику положение о том, что существенной является ошибка в сумме, превышающей меньший из следующих показателей предыдущего квартала:

• 1 % от чистой выручки от реализации продукции, товаров, работ и услуг (стр. 010 Отчета о финансовых результатах – форма N 2);

• 1 % от актива баланса (стр. 400 Бухгалтерского баланса – форма N 1).

По итогам I квартала текущего года:

• 1 % от чистой выручки (520 млн сум.) составил 5,2 млн сум.;

• 1 % от актива баланса (950 млн сум.) составил 9,5 млн сум.

Уровень существенности на II квартал текущего года – 5,2 млн сум. (меньшая из двух сумм). Ошибка, которая:

• равна или меньше этой суммы, отражается как доходы (расходы) прошлых лет;

• больше этой суммы, – путем изменения сальдо нераспределенной прибыли на начало текущего года.

Бухгалтер обнаружил в текущем году следующие ошибки прошлых лет:

• не списана просроченная кредиторская задолженность на 6,5 млн сум. (существенная ошибка);

• не начислена амортизация мебели на сумму 1,2 млн сум. (несущественная ошибка);

• не оприходованы излишки материалов, обнаруженные при инвентаризации, на 0,6 млн сум. (несущественная ошибка).

Бухгалтерские проводки в текущем периоде:

Как исправить ошибки прошлых лет в налоговом учете

В отличие от бухучета в налоговом учете действуют другие правила.

Если обнаруженная ошибка прошлых лет влияет на начисленные суммы налогов, пересчитайте налоги по тем правилам и ставкам, которые действовали в том периоде, в котором совершена ошибка.

При этом, если обнаруженные в ранее представленной налоговой отчетности недостоверные или неполные сведения и (или) ошибки (ст. 83 НК):

• привели к занижению исчисленной суммы налога, вы обязаны внести в нее необходимые исправления и представить в налоговый орган уточненную налоговую отчетность. При этом никаких последствий не возникнет, если вы представите уточненный Расчет до истечения срока сдачи, а также своевременно уплатите налог;

• не привели к занижению исчисленной суммы налога, вы вправе внести в нее необходимые исправления и представить в налоговый орган уточненную налоговую отчетность. При этом уточненная отчетность, представленная после истечения установленного срока ее сдачи, не считается представленной с нарушением срока.

Если уточненная налоговая отчетность представлена после истечения срока уплаты налога, ответственности не будет при одновременном соблюдении следующих условий (ч. 4 ст. 83 НК):

•  уточненный Расчет сдан до момента, когда предприятие узнало об обнаружении налоговым органом факта занижения суммы налога или о назначении налогового аудита;

•  до представления уточненного Расчета недостающая сумма налога и соответствующая пеня уплачены в бюджет.

СИТУАЦИЯ. Предприятие обнаружило ошибку прошлых лет, которая влияет на сумму налога на прибыль

Бухгалтеры разных предприятий обнаружили следующие ошибки прошлых лет:

• дважды учтен один и тот же расход, что привело к занижению налоговой базы по налогу на прибыль;

• не учтен убыток, который является вычитаемым при расчете налога на прибыль.

Нужно ли пересдавать Расчет налога на прибыль?

– В первом случае предприятие обязано представить уточненную налоговую отчетность, поскольку это привело к занижению налоговой базы.

Во втором случае предприятие вправе представить уточненный Расчет налога на прибыль, так как ошибка не привела к занижению суммы
налога.

Если вы списываете безнадежный долг, связанный с обязательством по оплате товаров (услуг), по которым НДС ранее принят к зачету, исключите сумму налога из зачета в том налоговом периоде, в котором предприятие произвело такую корректировку (ст.ст. 271, 313 НК).

В случае последующей оплаты товаров (услуг), по которым проведена корректировка, вы вправе сделать обратную корректировку в сторону увеличения суммы НДС, принимаемого к зачету, в том налоговом периоде, в котором произведена оплата.

ПРИМЕР. Как скорректировать зачет НДС при списании безнадежной задолженности   

Предприятие списывает безнадежную кредиторскую задолженность за полученный товар на 112 млн сум. Ранее по этой поставке принят к зачету НДС – 12 млн сум.

В периоде, когда списывается безнадежный долг, из зачета НДС исключается 12 млн сум.

Бухгалтерские проводки в текущем периоде:

Асал ХАШИМОВА,

начальник отдела методологии
бухгалтерского учета и аудита Минэкономфина,

Олег ЦОЙ,

эксперт «Нормы».