Norma.uz
Газета НТВ / 2024 год / № 10 / В помощь бухгалтеру

Как исправить ошибки прошлых лет

 

На практике бывают ситуации, когда бухгалтер совершает ошибки, но обнаруживает их в последующих отчетных периодах. К примеру, бухгалтер:

• неверно начислил амортизацию активов;

• не списал просроченную задолженность на доходы (расходы);

• не отразил излишки (недостачу) имущества, обнаруженные при инвентаризации;

• неверно рассчитал сумму налога;

• сделал арифметическую ошибку;

• не отразил в учете какой-либо первичный документ;

• в других случаях.

Такие ошибки по-разному отражаются в бухгалтерском и налоговом учете.

 

Как исправить ошибки прошлых лет
в бухгалтерском учете

Исправление ошибок в утвержденной финотчетности и текущего года, и прошлых лет отражайте в текущем периоде, в котором обнаружены эти ошибки (п. 15 Правил, рег. МЮ N 1209 от 24.01.2003 г.). При этом порядок исправления ошибки зависит от того, является она существенной (фундаментальной) или нет. Но в любом случае финотчетность прошлых лет не пересдается.

 

Фундаментальные (существенные) ошибки– это ошибки, обнаруженные в текущем периоде, и они являются настолько значительными, что финотчетность предыдущих периодов не может считаться достоверной (п. 5 НСБУ N 3).

Информация является существенной, если ее пропуск или неправильное представление может повлиять на экономические решения пользователей информации, принятые на основе финотчетности (пп. 34–38 НСБУ N 1).

 

Корректировку существенных ошибок, допущенных в предыдущих годах, отражайте путем изменения сальдо нераспределенной прибыли на начало года, а также соответствующих активов, обязательств и других статей собственного капитала.

Несущественные ошибки отражайте в текущем периоде как доходы (счет 9340) или расходы прошлых лет (счет 9430).

Уровень существенности отразите в учетной политике организации.

 

ПРИМЕР. Как определить уровень существенности и отразить в бухучете исправление ошибок прошлых лет 

Организация включила в учетную политику положение о том, что существенной является ошибка в сумме, превышающей меньший из следующих показателей предыдущего квартала:

• 1 % от чистой выручки от реализации продукции, товаров, работ и услуг (стр. 010 Отчета о финансовых результатах – форма N 2);

• 1 % от актива баланса (стр. 400 Бухгалтерского баланса – форма N 1).

По итогам I квартала текущего года:

• 1 % от чистой выручки (520 млн сум.) составил 5,2 млн сум.;

• 1 % от актива баланса (950 млн сум.) составил 9,5 млн сум.

Уровень существенности на II квартал текущего года – 5,2 млн сум. (меньшая из двух сумм). Ошибка, которая:

• равна или меньше этой суммы, отражается как доходы (расходы) прошлых лет;

• больше этой суммы, – путем изменения сальдо нераспределенной прибыли на начало текущего года.

Бухгалтер обнаружил в текущем году следующие ошибки прошлых лет:

• не списана просроченная кредиторская задолженность на 6,5 млн сум. (существенная ошибка);

не начислена амортизация мебели на сумму 1,2 млн сум. (несущественная ошибка);

не оприходованы излишки материалов, обнаруженные при инвентаризации, на 0,6 млн сум. (несущественная ошибка).

Бухгалтерские проводки в текущем периоде:

Содержание
хозяйственной операции

Сумма,
млн сум.

Корреспонденция счетов

дебет

кредит

Исправлена ошибка прошлых лет по списанию просроченной кредиторской задолженности

6,5

6010

8710
8720

Исправлена ошибка прошлых лет по начислению амортизации мебели

1,2

9430

0240

Исправлена ошибка прошлых лет по оприходованию материалов

0,6

1010

9340

 

 

Как исправить ошибки прошлых лет в налоговом учете

В отличие от бухучета в налоговом учете действуют другие правила.

Если обнаруженная ошибка прошлых лет влияет на начисленные суммы налогов, пересчитайте налоги по тем правилам и ставкам, которые действовали в том периоде, в котором совершена ошибка.

При этом, если обнаруженные в ранее представленной налоговой отчетности недостоверные или неполные сведения и (или) ошибки (ст. 83 НК):

• привели к занижению исчисленной суммы налога, вы обязаны внести в нее необходимые исправления и представить в налоговый орган уточненную налоговую отчетность. При этом никаких последствий не возникнет, если вы представите уточненный Расчет до истечения срока сдачи, а также своевременно уплатите налог;

• не привели к занижению исчисленной суммы налога, вы вправе внести в нее необходимые исправления и представить в налоговый орган уточненную налоговую отчетность. При этом уточненная отчетность, представленная после истечения установленного срока ее сдачи, не считается представленной с нарушением срока.

 

Если уточненная налоговая отчетность представлена после истечения срока уплаты налога, ответственности не будет при одновременном соблюдении следующих условий (ч. 4 ст. 83 НК):

•  уточненный Расчет сдан до момента, когда предприятие узнало об обнаружении налоговым органом факта занижения суммы налога или о назначении налогового аудита;

•  до представления уточненного Расчета недостающая сумма налога и соответствующая пеня уплачены в бюджет.

 

СИТУАЦИЯ. Предприятие обнаружило ошибку прошлых лет, которая влияет на сумму налога на прибыль

Бухгалтеры разных предприятий обнаружили следующие ошибки прошлых лет:

дважды учтен один и тот же расход, что привело к занижению налоговой базы по налогу на прибыль;

не учтен убыток, который является вычитаемым при расчете налога на прибыль.

Нужно ли пересдавать Расчет налога на прибыль?

В первом случае предприятие обязано представить уточненную налоговую отчетность, поскольку это привело к занижению налоговой базы.

Во втором случае предприятие вправе представить уточненный Расчет налога на прибыль, так как ошибка не привела к занижению суммы
налога.

 

Если вы списываете безнадежный долг, связанный с обязательством по оплате товаров (услуг), по которым НДС ранее принят к зачету, исключите сумму налога из зачета в том налоговом периоде, в котором предприятие произвело такую корректировку (ст.ст. 271, 313 НК).

В случае последующей оплаты товаров (услуг), по которым проведена корректировка, вы вправе сделать обратную корректировку в сторону увеличения суммы НДС, принимаемого к зачету, в том налоговом периоде, в котором произведена оплата.

 

ПРИМЕР. Как скорректировать зачет НДС при списании безнадежной задолженности   

Предприятие списывает безнадежную кредиторскую задолженность за полученный товар на 112 млн сум. Ранее по этой поставке принят к зачету НДС – 12 млн сум.

В периоде, когда списывается безнадежный долг, из зачета НДС исключается 12 млн сум.

Бухгалтерские проводки в текущем периоде:

Содержание
хозяйственной операции

Сумма,
млн сум.

Корреспонденция счетов

дебет

кредит

Списана безнадежная кредиторская задолженность
(112 – 12)

100

6010

9340
9360

Исключена из зачета сумма НДС, ранее принятая
к зачету

12

6010

6410

 

 

Асал ХАШИМОВА,

начальник отдела методологии
бухгалтерского учета и аудита Минэкономфина,

Олег ЦОЙ,

эксперт «Нормы».

Прочитано: 166 раз(а)

Если Вы заметили ошибку, выделите фрагмент текста, содержащий ошибку, и нажмите Ctrl+Enter.
Сайт разработан в ООО «NORMA», зарегистрирован в Узбекском агентстве по печати и информации 01.06.2018г.
Регистрационное свидетельство № 0406.
Адрес: Узбекистан, 100105, г. Ташкент, Мирабадский р-н, ул. Таллимаржон, 1/1.
Тел. (998 78) 150-11-72. Call-центр:1172. E-mail: admin@norma.uz
Копирование материалов сайта без согласования с администрацией ресурса запрещено.
© ООО «NORMA», 2007-2024 г. Все права защищены.
18+   Яндекс.Метрика