На практике бывают ситуации, когда бухгалтер совершает ошибки, но обнаруживает их в последующих отчетных периодах. К примеру, бухгалтер:
• неверно начислил амортизацию активов;
• не списал просроченную задолженность на доходы (расходы);
• не отразил излишки (недостачу) имущества, обнаруженные при инвентаризации;
• неверно рассчитал сумму налога;
• сделал арифметическую ошибку;
• не отразил в учете какой-либо первичный документ;
• в других случаях.
Такие ошибки по-разному отражаются в бухгалтерском и налоговом учете.
Как исправить ошибки прошлых лет
в бухгалтерском учете
Исправление ошибок в утвержденной финотчетности и текущего года, и прошлых лет отражайте в текущем периоде, в котором обнаружены эти ошибки (п. 15 Правил, рег. МЮ N 1209 от 24.01.2003 г.). При этом порядок исправления ошибки зависит от того, является она существенной (фундаментальной) или нет. Но в любом случае финотчетность прошлых лет не пересдается.
Фундаментальные (существенные) ошибки– это ошибки, обнаруженные в текущем периоде, и они являются настолько значительными, что финотчетность предыдущих периодов не может считаться достоверной (п. 5 НСБУ N 3).
Информация является существенной, если ее пропуск или неправильное представление может повлиять на экономические решения пользователей информации, принятые на основе финотчетности (пп. 34–38 НСБУ N 1).
Корректировку существенных ошибок, допущенных в предыдущих годах, отражайте путем изменения сальдо нераспределенной прибыли на начало года, а также соответствующих активов, обязательств и других статей собственного капитала.
Несущественные ошибки отражайте в текущем периоде как доходы (счет 9340) или расходы прошлых лет (счет 9430).
Уровень существенности отразите в учетной политике организации.
ПРИМЕР. Как определить уровень существенности и отразить в бухучете исправление ошибок прошлых лет
Организация включила в учетную политику положение о том, что существенной является ошибка в сумме, превышающей меньший из следующих показателей предыдущего квартала:
• 1 % от чистой выручки от реализации продукции, товаров, работ и услуг (стр. 010 Отчета о финансовых результатах – форма N 2);
• 1 % от актива баланса (стр. 400 Бухгалтерского баланса – форма N 1).
По итогам I квартала текущего года:
• 1 % от чистой выручки (520 млн сум.) составил 5,2 млн сум.;
• 1 % от актива баланса (950 млн сум.) составил 9,5 млн сум.
Уровень существенности на II квартал текущего года – 5,2 млн сум. (меньшая из двух сумм). Ошибка, которая:
• равна или меньше этой суммы, отражается как доходы (расходы) прошлых лет;
• больше этой суммы, – путем изменения сальдо нераспределенной прибыли на начало текущего года.
Бухгалтер обнаружил в текущем году следующие ошибки прошлых лет:
• не списана просроченная кредиторская задолженность на 6,5 млн сум. (существенная ошибка);
• не начислена амортизация мебели на сумму 1,2 млн сум. (несущественная ошибка);
• не оприходованы излишки материалов, обнаруженные при инвентаризации, на 0,6 млн сум. (несущественная ошибка).
Бухгалтерские проводки в текущем периоде:
Содержание |
Сумма, |
Корреспонденция счетов |
|
дебет |
кредит |
||
Исправлена ошибка прошлых лет по списанию просроченной кредиторской задолженности |
6,5 |
6010 |
8710 |
Исправлена ошибка прошлых лет по начислению амортизации мебели |
1,2 |
9430 |
0240 |
Исправлена ошибка прошлых лет по оприходованию материалов |
0,6 |
1010 |
9340 |
Как исправить ошибки прошлых лет в налоговом учете
В отличие от бухучета в налоговом учете действуют другие правила.
Если обнаруженная ошибка прошлых лет влияет на начисленные суммы налогов, пересчитайте налоги по тем правилам и ставкам, которые действовали в том периоде, в котором совершена ошибка.
При этом, если обнаруженные в ранее представленной налоговой отчетности недостоверные или неполные сведения и (или) ошибки (ст. 83 НК):
• привели к занижению исчисленной суммы налога, вы обязаны внести в нее необходимые исправления и представить в налоговый орган уточненную налоговую отчетность. При этом никаких последствий не возникнет, если вы представите уточненный Расчет до истечения срока сдачи, а также своевременно уплатите налог;
• не привели к занижению исчисленной суммы налога, вы вправе внести в нее необходимые исправления и представить в налоговый орган уточненную налоговую отчетность. При этом уточненная отчетность, представленная после истечения установленного срока ее сдачи, не считается представленной с нарушением срока.
Если уточненная налоговая отчетность представлена после истечения срока уплаты налога, ответственности не будет при одновременном соблюдении следующих условий (ч. 4 ст. 83 НК):
• уточненный Расчет сдан до момента, когда предприятие узнало об обнаружении налоговым органом факта занижения суммы налога или о назначении налогового аудита;
• до представления уточненного Расчета недостающая сумма налога и соответствующая пеня уплачены в бюджет.
СИТУАЦИЯ. Предприятие обнаружило ошибку прошлых лет, которая влияет на сумму налога на прибыль
Бухгалтеры разных предприятий обнаружили следующие ошибки прошлых лет:
• дважды учтен один и тот же расход, что привело к занижению налоговой базы по налогу на прибыль;
• не учтен убыток, который является вычитаемым при расчете налога на прибыль.
Нужно ли пересдавать Расчет налога на прибыль?
– В первом случае предприятие обязано представить уточненную налоговую отчетность, поскольку это привело к занижению налоговой базы.
Во втором случае предприятие вправе представить уточненный Расчет налога на прибыль, так как ошибка не привела к занижению суммы
налога.
Если вы списываете безнадежный долг, связанный с обязательством по оплате товаров (услуг), по которым НДС ранее принят к зачету, исключите сумму налога из зачета в том налоговом периоде, в котором предприятие произвело такую корректировку (ст.ст. 271, 313 НК).
В случае последующей оплаты товаров (услуг), по которым проведена корректировка, вы вправе сделать обратную корректировку в сторону увеличения суммы НДС, принимаемого к зачету, в том налоговом периоде, в котором произведена оплата.
ПРИМЕР. Как скорректировать зачет НДС при списании безнадежной задолженности
Предприятие списывает безнадежную кредиторскую задолженность за полученный товар на 112 млн сум. Ранее по этой поставке принят к зачету НДС – 12 млн сум.
В периоде, когда списывается безнадежный долг, из зачета НДС исключается 12 млн сум.
Бухгалтерские проводки в текущем периоде:
Содержание |
Сумма, |
Корреспонденция счетов |
|
дебет |
кредит |
||
Списана безнадежная кредиторская задолженность |
100 |
6010 |
9340 |
Исключена из зачета сумма НДС, ранее принятая |
12 |
6010 |
6410 |
Асал ХАШИМОВА,
начальник отдела методологии
бухгалтерского учета и аудита Минэкономфина,
Олег ЦОЙ,
эксперт «Нормы».