Изменения в Налоговый кодекс 2024 года

Налоговое администрирование

1

Срок исковой давности – 5 лет

Срок исковой давности уменьшен до 3 лет. Исходя из этого изменились сроки налоговых процедур,
в частности:

• обеспечения сохранности налоговой отчетности и других документов (ст.ст. 22, 84 НК);

• налогового обязательства (ст. 88 НК);

• подачи заявления о зачете или возврате суммы излишне уплаченного налога (ст. 104 НК);

• подачи заявления о зачете или возврате суммы излишне взысканного налога (ст. 105 НК);

• в рамках проведения проверки (при трансфертном ценообразовании) (ст.ст. 194–195 НК);

• привлечения к ответственности (срок давности) (ст. 217 НК);

• хранения регистров учета налогооблагаемых доходов и товарных операций (ст. 359 НК)

В соответствии с:

• пунктом 28.3 Дорожной карты (прил. N 1 к N ПП-292
от 04.09.2023 г.);

• статьей 150 Гражданского кодекса – общий срок исковой давности установлен в 3 года;

• международной практикой

2

Рассрочка (отсрочка) уплаты налогов предоставлялась только по результатам налогового аудита

Рассрочка по уплате налогов теперь возможна и по результатам камеральной налоговой проверки.

Юрлица и индивидуальные предприниматели вправе уплачивать доначисленные по результатам проверки налоги и финансовые санкции равными долями в течение 6 месяцев со дня вступления в силу решения налогового органа, принятого по результатам рассмотрения материалов налогового аудита
и камеральной налоговой проверки (ч. 4 ст. 100 НК)

В соответствии с пунктом 25.2 Дорожной карты (прил. N1 к N ПП-292 от 04.09.2023 г.)

3

В НК не были установлены ограничения при камеральной налоговой проверке, связанные с посещением налогоплательщика
и истребованием документов

Предусматриваются существенные изменения в ходе проведения камеральной налоговой проверки.
В частности, теперь при проведении камеральной налоговой проверки запрещаются:

• вход на территорию налогоплательщика;

• осмотр территории и помещений налогоплательщика;

• истребование документов у налогоплательщика и его вызов;

• выемка документов и предметов налогоплательщика.

При этом данный порядок не распространяется на камеральную налоговую проверку, проводимую
в целях возмещения (возврата) НДС (ч. 2 ст. 138 НК)

В соответствии с пунктом 25.1 Дорожной карты (прил. N1 к N ПП-292 от 04.09.2023 г.)

Налоги и налогообложение

НДС

4

Среди плательщиков НДС не было физлиц, зарегистрированных
в качестве предпринимателей
в соответствии
с законодательством иностранного государства

Плательщиками НДС теперь признаются и физлица, зарегистрированные в качестве предпринимателей
в соответствии с законодательством иностранного государства и осуществляющие предпринимательскую деятельность в Узбекистане, если (ст. 237 НК):

• они реализуют товары (услуги) на его территории;

• местом реализации этих товаров (услуг) признается территория республики

В целях создания равных условий для иностранных
и отечественных индивидуальных предпринимателей

5

Освобождались от НДС:

• обороты по реализации медицинских и ветеринарных услуг, лекарственных средств и изделий медицинского назначения;

• ввоз лекарственных средств и изделий медицинского назначения, а также сырья
для их производства

С 1 апреля 2024 года отменяются льготы по НДС при:

1) реализации:

• медицинских услуг;

• ветеринарных услуг;

• лекарственных средств (в т. ч. ветеринарных);

• изделий медицинского (т. ч. ветеринарного) назначения (пп. 11–13 ч. 1 ст. 243 НК);

2) ввозе на территорию Узбекистана:

• лекарственных (в т. ч. ветеринарных) средств;

• изделий медицинского (ветеринарного) назначения;

• сырья для производства лекарственных (в т. ч. ветеринарных) средств, изделий медицинского
(в т. ч. ветеринарного) назначения, по перечню (п. 11 ст. 246 НК)

Введение НДС на импорт и розничную продажу лекарств повысит интерес к отражению истинной цены лекарств
в налоговой отчетности и предотвратит продажу лекарств по искусственно завышенным ценам (международная практика)

6

По коммунальным услугам, оказываемым населению
по водоснабжению, канализации, санитарной очистке и теплоснабжению, применялась нулевая ставка НДС

С 1 апреля 2024 года отменяется нулевая ставка НДС по коммунальным услугам, оказываемым населению по водоснабжению, канализации, санитарной очистке и теплоснабжению. Она не будет применяться
и по коммунальным услугам,
приобретаемым (ч. 3 ст. 264 НК):

• ТСЖ от лица населения;

• подразделениями Минобороны и Нацгвардии для населения, проживающего в домах ведомственного жилищного фонда

Унифицируется порядок налогообложения коммунальных услуг

Акцизный налог

7

Действовали другие ставки акцизного налога

Ставки акцизного налога в фиксированном размере проиндексированы:

1) на табачную продукцию (ст. 289-1 НК):

• производимые табачные изделия – на 12 %;

• основные виды завозимых табачных изделий – на 5 %;

2) на алкогольную продукцию (ст. 289-2 НК):

а) производимый этиловый спирт – в 2 раза;

б) водку, коньяк, прочую алкогольную продукцию, прочие вина, пиво:

• производимые – увеличилась на 5 % (начинает действовать с 1 июля 2024 года);

• ввозимые – ставка уменьшилась на 5 %;

в) натуральные вина:

• ввозимые – ставка уменьшилась на 5 %;

3) на нефтепродукты и другие подакцизные товары (ст. 289-3 НК):

а) нефтепродукты:

• бензин АИ-91 и выше – ставка сохранилась;

• бензин АИ-80 и выше, авиакеросин , дизтопливо, дизтопливо ЭКО (за исключением синтетического), моторное масло для дизельных или карбюраторных (инжекторных) двигателей – на 12 % (начинает действовать с 1 апреля 2024 года);

б) нефтепродукты, реализуемые конечному потребителю:

• бензин АИ-91 и выше – ставка сохранилась;

• бензин АИ-80 и выше, дизтопливо, сжижений и сжатый газ – ставки проиндексированы на 12 % (начинают действовать с 1 апреля 2024 года).

Введены ставки акцизного налога на (п. 7 ч. 1 ст. 289-3 НК):

• напитки газированные, содержащие сахар или другие подслащивающие или вкусоароматические вещества и упакованные в потребительскую упаковку, – 500 сум. за 1 л;

• энергетические и тонизирующие напитки – 2 000 сум. за 1 л

Большинство ставок акцизного налога установлены в фиксированном размере, в связи с этим они проиндексированы.

Ставки на ввозимую алкогольную и табачную продукцию уменьшились, а по производимой – увеличились в связи
с тем, что согласно требованиям ВТО ставки акциза должны быть одинаковыми для производимой
и импортируемой продукции.

Кроме этого, согласно рекомендациям ВОЗ доля акциза
в цене алкогольной и табачной продукции не должна быть менее 60 %.

В целях снижения негативного воздействия на здоровье населения и снижения ущерба природе ставка акциза на бензин с высоким процентом вредных газовых веществ индексируется, а на бензин, соответствующий требованиям Евростандарта, действующая ставка сохраняется.

Также ВОЗ рекомендовала ввести акциз
на безалкогольные газированные напитки, содержащие сахар и другие виды подсластителей, поскольку
их высокое потребление приводит к избыточному весу, диабету и кариесу

Налог на прибыль

8

Порог совокупного дохода, после преодоления которого должны уплачиваться авансовые платежи, составлял за налоговый период (календарный год) 5 млрд сум.

Увеличен порог совокупного дохода за налоговый период, предшествующий текущему периоду, до 10 млрд сум., после преодоления которого налогоплательщик должен уплачивать ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль (ч. 2 ст. 340 НК)

В соответствии с подпунктом «в» пункта 8 N ПП-292
от 04.09.2023 г.

НДФЛ

9

Самозанятые лица платили 1БРВ в год вне зависимости
от оборота

Доходы самозанятых лиц (в том числе доходы студентов от организации на территории вузов платных учебных курсов, спортивных кружков и оказания других образовательных услуг) облагаются налогом
в порядке, установленном для индивидуальных предпринимателей. То есть начиная со дня, когда доходы превысят 100 млн сум. в течение налогового периода (календарного года) (ст. 369 НК).

За самозанятыми лицами сохраняется порядок уплаты соцналога

Устанавливается единый налоговый режим для самозанятых лиц и индивидуальных предпринимателей

10

Отсутствовали льготы
по доходам физлиц, направляемым
на приобретение акций
и других ценных бумаг

Введены новые налоговые льготы. В частности, не подлежат налогообложению следующие виды доходов (пп. 22–23 ст. 378 НК):

• при публичном размещении акций средства работников предприятий, не превышающие их месячной заработной платы и приравненных к ней выплат, направленные на приобретение акций в рамках плана владения акциями работников этих предприятий;

• часть заработной платы и другие доходы налогоплательщиков, направляемые на индивидуальный инвестиционный счет для приобретения ценных бумаг, эмитированных на местном фондовом рынке,
при соответствующих условиях

Согласно пункту 4 N ПП-291 от 02.09.2023 г.

11

Действовали другие ставки НДФЛ в фиксированных размерах для отдельных плательщиков

Ставки налога в фиксированных размерах для всех видов деятельности и по всем регионам проиндексированы на 10 % (ст. 383 НК)

Ставки фиксированного налога установлены в абсолютных суммах, в связи с этим они проиндексированы

Налог на имущество юридических лиц

12

Не предусматривалось исключение из объектов налогообложения общего имущества собственников помещений многоквартирных домов, расположенного в этих многоквартирных домах

Уточняется, что объектом налогообложения не является общее имущество собственников помещений многоквартирных домов, расположенное в этих многоквартирных домах (п. 2 ч. 3 ст. 411 НК)

Статьей 7 Закона «Об управлении многоквартирными домами» установлено, что земельный участок, прилегающий к многоквартирному дому, предоставляется органами госвласти на местах собственникам помещений многоквартирного дома на праве постоянного пользования.

Для предотвращения возникновения дополнительной налоговой нагрузки и исключения неопределенности
по плательщикам налога общее имущество собственников помещений многоквартирных домов, расположенное в этих многоквартирных домах, не является объектом налогообложения

13

Действовали другие суммы минимальной стоимости зданий и сооружений для определения налоговой базы, установленные в абсолютной величине за 1 кв. м:

• в городе Ташкенте – 2 млн сум.;

• в городе Нукусе и областных центрах – 1,5 млн сум.;

• в других городах и сельской местности – 1 млн сум.

Проиндексирована минимальная стоимость для определения налоговой базы.

 Она не может быть ниже минимальной стоимости, установленной в абсолютной величине за 1 кв. м
в следующих размерах:

• в городе Ташкенте – 3 млн сум.;

• в городе Нукусе и областных центрах – 2 млн сум.;

• в других городах и сельской местности – 1,2 млн сум. (ст. 412 НК)

Минимальная стоимость проиндексирована с целью
ее приближения к реальной рыночной стоимости

Налог на имущество физических лиц

14

Налоговая база по всем объектам налогообложения
не могла быть меньше 42млн сум.

Налоговая база не может быть меньше (ст. 420 НК):

• 42 млн сум. – по жилым домам, квартирам, дачным строениям, объектам незавершенного строительства нежилого назначения, машино-местам, неразрывно связанным с многоквартирным домом, а также
по иным строениям, помещениям и сооружениям;

• минимальной стоимости налоговой базы по зданиям и сооружениям (аналогично налогу
на имущество юрлиц) – по объектам недвижимости физлиц нежилого назначения, предназначенным
для предпринимательской деятельности и (или) извлечения дохода. Это положение не распространяется
на объекты недвижимости, предоставленные для производства и хранения сельскохозяйственной продукции,
а также для разведения тутового шелкопряда.

При этом физлицо вправе представить в налоговые органы по месту расположения объектов недвижимости нежилого назначения, предназначенных для предпринимательской деятельности
и (или) извлечения дохода (ч. 3 ст. 423 НК):

• результаты независимой оценки, проведенной оценочными организациями, включая проведенной
в течение последних 2 лет (при наличии);

• перечень объектов, на которые не распространяется минимальная стоимость

В рамках реализации NУП-6121 от 03.12.2020 г.
в целях поэтапного внедрения механизма исчисления налога на имущество исходя из кадастровой стоимости, приближенной к рыночной, и создания равных условий налогообложения объектов недвижимости нежилого назначения, независимо от их принадлежности физическому или юридическому лицу.

Исходя из этого минимальный размер налога для физлиц установлен отдельно на объекты нежилого и жилого назначения. При этом минимальный размер налога
по объектам нежилого назначения физлиц установлен такой же, как для юрлиц

15

Действовали другие налоговые ставки

Налоговые ставки проиндексированы в среднем на 12 % (ст. 422 НК)

При этом сохраняется размер кадастровой стоимости объектов налогообложения (налоговая база), определенный кадастровыми органами в 2018 году.

Сохраняется ограничение в росте налога по отношению
к предыдущему году.

Ограничение действует в отношении физлиц, имеющих объекты жилого фонда, включая машино-места, неразрывно связанные с многоквартирным домом,
а также иные строения, помещения и сооружения.

В 2024 году сумма налога, рассчитанная на основании кадастровой стоимости, определенной в 2018 году,
не может превышать сумму налога, начисленного за 2023 год, более чем в 1,3 раза. Это ограничение применяется
ко всем объектам недвижимости, принадлежащим физлицам, начиная с 2018 года.

При этом ограничение суммы налога по отношению к предыдущему году не применяется к объектам недвижимости нежилого назначения

16

Налоговые органы вручали физлицам платежные извещения об уплате налога под роспись или иным способом, подтверждающим факт и дату получения

Уточнено, что платежные извещения вручаются под роспись либо в электронном виде в персональном кабинете налогоплательщика (при наличии), в виде SMS-уведомления на номер мобильного телефона, оформленного на имя налогоплательщика, и в специальном мобильном приложении налоговых органов,
а также иным способом, подтверждающим факт и дату получения (ч. 10 ст. 423 НК)

В целях создания удобств для населения в условиях развития ИКТ

Земельный налог с юридических лиц

17

Действовали другие налоговые ставки по землям несельскохозяйственного назначения

Налоговые ставки по землям несельскохозяйственного назначения проиндексированы в среднем на 12 % (ч. 1 ст. 429 НК)

Индексация действующих ставок земельного налога
с юридических лиц в соответствии с инфляцией

18

Кенгаши народных депутатов городов и районов представляли в налоговые органы конкретные налоговые ставки на следующий год
до 31 декабря текущего года

Теперь этот срок установлен до 10 января текущего года. При этом, как и раньше, налоговые органы доводят их до сведения юрлиц в течение 5 дней (ч.3 ст. 429 НК)

Установлено дополнительное время для утверждения налоговых ставок

19

За земельные участки, занятые объектами незавершенного строительства, налог уплачивался по удвоенным налоговым ставкам

Это требование сохранено. К тому же установлено, что до завершения строительства на данные земельные участки не распространяются налоговые льготы и понижающие коэффициенты (ч. 12 ст. 429 НК)

Положение введено в целях рационального использования земли

Земельный налог с физических лиц

20

Не предусматривалось исключение из объектов налогообложения земельных участков, прилегающих
к многоквартирным домам, предоставленных
для общего пользования (в некоммерческих целях) собственникам помещений многоквартирных домов на праве постоянного пользования

Уточняется, что не рассматриваются в качестве объекта налогообложения земельные участки, прилегающие к многоквартирным домам, предоставленные для общего пользования (в некоммерческих целях) собственникам помещений многоквартирных домов на праве постоянного пользования (ст. 434 НК)

Приводится в соответствие с абзацем 6 части 1 статьи 5 Земельного кодекса и вводится во избежание различных толкований

21

Действовали другие налоговые ставки по землям несельско-хозяйственного назначения

Налоговые ставки по землям несельскохозяйственного назначения проиндексированы в среднем на 12 % (ст. 437 НК).

При этом сохраняется ограничение в росте налога
по отношению к предыдущему году.

Ограничение действует в отношении физлиц, имеющих земельные участки несельскохозяйственного назначения, занятые объектами недвижимости жилого фонда.

В 2024 году налог не должен превышать сумму налога, начисленного в 2023 году, более чем в 1,3 раза

22

Кенгаши народных депутатов городов и районов представляли в налоговые органы конкретные налоговые ставки на следующий год
до 31 декабря текущего года

 Теперь этот срок установлен до 10 января текущего года (ч. 3 ст. 437 НК)

Установлено дополнительное время для утверждения налоговых ставок

23

Налоговые органы  вручали физлицам платежное извещение с указанием суммы налога и сроков его уплаты
под роспись или иным способом

Уточнено, что платежные извещения вручаются под роспись либо в электронном виде в персональном кабинете налогоплательщика (при наличии), в виде SMS-уведомления на номер мобильного телефона, оформленного на имя налогоплательщика, и в специальном мобильном приложении налоговых органов,
а также иным способом, подтверждающим факт и дату получения (ч. 2 ст. 439 НК)

В целях создания удобств для населения в условиях развития ИКТ

Налог за пользование водными ресурсами

24

Действовали другие налоговые ставки

 Ставки налога за пользование водными ресурсами проиндексированы:

• для предприятий промышленности, электростанций, предприятий коммунального обслуживания, а также в части объема воды, используемой для мойки автотранспортных средств, производства алкогольных
и безалкогольных напитков, – в среднем на 12 %;

• для предприятий остальных отраслей экономики, индивидуальных предпринимателей и физических лиц, имеющих объекты недвижимого имущества нежилого назначения, – на 30 %.

 В части объема воды, используемого для полива сельхозземель и разведения (выращивания) рыбы, включая дехканские хозяйства, налоговая ставка увеличивается на 55 сум. и устанавливается в размере 100 сум. за 1 куб. м (ст. 445 НК)

Налоговые ставки индексируются 

25

Не было установлено, каким способом налоговые органы вручают платежные извещения об уплате налога дехканским хозяйствам, а также
физлицам, имеющим земли сельскохозяйственного назначения и объекты недвижимости нежилого назначения, предназначенные для предпринимательской деятельности и (или) извлечения дохода

Установлено, что платежные извещения вручаются под роспись либо в электронном виде в персональном кабинете налогоплательщика (при наличии), в виде SMS-уведомления на номер мобильного телефона, оформленного на имя налогоплательщика, и в специальном мобильном приложении налоговых органов,
а также иным способом, подтверждающим факт и дату получения (ч. 4 ст. 447 НК)

В целях создания удобств для населения в условиях развития ИКТ

Налог за пользование недрами

26

Действовали другие ставки

На отдельные виды полезных ископаемых, по которым налоговые ставки установлены в фиксированной сумме, они проиндексированы в среднем на 12 %. Это минеральные соли, карбонатное сырье, минеральные удобрения и другое горнохимическое сырье, а также некоторые нерудные строительные материалы (ст. 452 НК).

При этом единица измерения по минеральной соли, гипсовому камню, гипсу, ангидриду и ганчу приведены в соответствие с приложением N1 к Инструкции по учету запасов полезных ископаемых Республики Узбекистан и составлению отчетных балансов. Соответственно, пересмотрены и налоговые ставки по этим видам полезных ископаемых.

В целях предотвращения резкого удорожания цементной продукции для субъектов предпринимательства в результате роста цен налоговая ставка на известняк для производства цемента снижена в 4 раза. С 2024 года она составила 6 000 сум. за 1 тонну. Налог по этой ставке будут уплачивать заводы – производители цемента, а также налогоплательщики, реализующие им цементное сырье – известняк. При этом для предприятий, использующих только уголь для производства цемента, отменяется снижение налоговой ставки на 50 %

Индексируются и уточняются налоговые ставки

Сборы

27

Отсутствовал сбор
за право движения грузового транспорта по автомобильным дорогам

 Вводится сбор за право движения по автомобильным дорогам грузовых автотранспортных средств
и прицепов грузоподъемностью свыше 10 тонн (ст. 455 НК).

Плательщиками сбора признаются владельцы этих средств (ст. 456 НК).

Объекты налогообложения и налоговая база – грузовые автотранспортные средства и прицепы грузоподъемностью свыше 10 тонн.

При этом к объектам налогообложения не относятся:

• автосамосвалы с тяжелой грузоподъемностью, работающие на территории карьеров;

• автокраны;

• автотранспортные средства, находящиеся в распоряжении Министерства чрезвычайных ситуаций, Министерства обороны, Национальной гвардии и правоохранительных органов (ст.ст. 457–458 НК).

Сбор взимается Министерством транспорта Республики Каракалпакстан и территориальными управлениями транспорта.

Уплаченный сбор дает право грузовым автотранспортным средствам и прицепам передвигаться по автомобильным дорогам в течение одного года (ст. 460 НК)

Тяжелые грузовики приводят к повышенному износу дорог.

Сбор вводится с целью возмещения ущерба, причиненного большегрузными автомобилями

Налог с оборота

28

Действовали другие ставки налога в фиксированной сумме для налогоплательщиков
с совокупным доходом:

• не превышающим 500 млн сум., – 20 млн сум.;

•   свыше 500 млн сум. – 30 млн сум.

 Установлены следующие налоговые ставки в фиксированной сумме для налогоплательщиков
с совокупным доходом (ч. 3 ст. 467 НК):

• не превышающим 500 млн сум., – 25 млн сум.;

• свыше 500 млн сум. – 34 млн сум.

Фиксированные ставки устанавливаются на уровне, близком к условиям уплаты в процентной ставке (уровень налоговой нагрузки).

При индексации налоговых ставок налоговая нагрузка
на них остается неизменной

Временные налоговые льготы (ст. 483 НК)

(в соответствии с пунктом 4 N ПП-291 от 02.09.2023 г. и пунктом 5 Дорожной карты, утвержденной N ПП-292 от 04.09.2023 г.)

29

1. Продлеваются до 31 декабря 2028 года налоговые льготы, предусматривающие, что доходы (ч. 27 ст. 483 НК):

• физлиц – резидентов и нерезидентов в виде дивидендов по принадлежащим им (акционерам) акциям освобождаются от НДФЛ;

• юрлиц-нерезидентов в виде дивидендов по принадлежащим им (акционерам) акциям облагаются по ставке налога на прибыль в размере 5 %;

• физических и юридических лиц – резидентов и нерезидентов в виде процентов по облигациям хозяйственных обществ освобождаются от НДФЛ и налога на прибыль.

2. Вводятся временные льготы, предусматривающие, что в период:

• с 1 января 2024 года по 1 января 2026 года доходы коммерческих банков, участвующих в Комплексной программе непрерывной поддержки малого бизнеса в виде полученных процентов по банковским кредитам, выделенным на проекты, в целях расчета налога на прибыль признаются в качестве вычитаемых расходов (ч. 42 ст. 483 НК);

• с 1 января 2024 года по 1 января 2027 года центры «изысканий и развития» уплачивают в части объектов центров и занимаемых ими земельных участков налог на имущество юрлиц и земельный налог с юрлиц в размере 1 % от начисленной суммы этих налогов, а также соцналог – по ставке 1 % (ч. 43 ст. 483 НК);

• с 1 января 2024 года по 31 декабря 2025 года приостанавливается уплата специального рентного налога на добычу полезных ископаемых для юрлиц, добывающих драгоценные, цветные
и радиоактивные металлы, редкие и редкоземельные элементы, извлекающих их из техногенных минеральных образований, а также углеводородное сырье. Это положение применяется в отношении участка недр, добыча на котором началась в период с 1 января 2024 года по 31 декабря 2025 года, и распространяется на весь период осуществления деятельности по добыче (извлечению) металлов
или углеводородного сырья (ч. 44 ст. 483 НК);

• с 16 ноября 2023 года до 1 января 2028 года освобождаются от НДС оборот по реализации, а также ввоз товаров (услуг), приобретаемых в рамках проектов, реализуемых полностью или частично
за счет государственного внешнего долга, привлеченного из МФО и ЗПФО бюджетными организациями, госпредприятиями и юрлицами с долей государства в уставном фонде в размере 50 % и более, в рамках проектов, реализуемых полностью или частично за счет государственного внешнего долга для инфраструктурных проектов (за исключением средств, рефинансируемых или перекредитуемых через коммерческие банки Узбекистана) (ч. 45 ст. 483 НК)