Компенсационные выплаты за загрязнение окружающей среды и размещение отходов

Кто платит компенсационные выплаты

Компенсационные выплаты за загрязнение окружающей природной среды и размещение отходов на территории Узбекистана уплачивают (Положение, прил. N 1 к ПКМ N 202 от 12.04.2021 г.):

• юрлица, которые осуществляют выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду, сбросы сточных вод и размещают отходы на территории Узбекистана;

• юрлица и индивидуальные предприниматели, осуществляющие сверхнормативные сбросы загрязняющих веществ в коммунальные канализационные сети городов и других населенных пунк­тов.

Порядок начисления компенсационных выплат за сверхнормативные сбросы загрязняющих веществ в канализационные сети регулируется Правилами (прил. N 1 к ПКМ N 11 от 03.02.2010 г.).

Субъекты компенсационных выплат делятся на 4 категории по степени воздействия на окружающую среду (I–IV). Виды деятельности, относящиеся к I–IV категории воздействия, определены
в Перечне (прил. N 1 к ПКМ N 541 от 07.09.2020 г.).

Бюджетные организации уплачивают компенсационные выплаты только:

• по источникам доходов, полученным вне основной деятельности;

• при осуществлении деятельности, которая оказывает негативное воздействие на окружающую среду.

За что уплачиваются компенсационные выплаты

Объект компенсационных выплат – это масса:

• нормативных и сверхнормативных выбросов (сбросов) загрязняющих веществ в атмосферный воздух, сброса (слива) сточных вод;

• аварийных выбросов и сбросов, залповых выбросов;

• лимитного и сверхлимитного размещения отходов.

Объект компенсационных выплат включает:

• массу выбросов загрязняющих веществ в атмосферный воздух от стационарных и передвижных источников;

• массу сбросов загрязняющих веществ в водные объекты и на рельеф местности;

• массу опасных и безопасных отходов, размещаемых на территории Узбекистана;

• массу сверхнормативных сбросов загрязняющих веществ, сливаемых в коммунальные канализационные сети.

Как рассчитать компенсационные выплаты

Компенсационные выплаты рассчитайте самостоятельно:

• по базовым ставкам согласно приложениям NN 1, 2, 3, 4 и 5 к Положению (прил. N 1 к ПКМ N 202 от 12.04.2021 г.);

• на основании фактических данных по массе нормативных и сверхнормативных выбросов и сбросов загрязняющих веществ и стоков, лимитного и сверхлимитного размещения отходов, а также утвержденных экологических нормативов.

Порядок разработки и согласования проектов экологических нормативов воздействия на окружающую среду определен в Положении (прил. N1 к ПКМ N 202 от 12.04.2021 г.).

Если ваше предприятие относится к I, II или III категории, рассчитывать компенсацию можно:

• на основании лабораторных анализов;

• в случае внедрения в источниках загрязнения автоматической системы контроля – на основании данных этой системы.

Размер компенсации для субъектов I–IV категорий за нормативное загрязнение окружающей среды и размещение отходов определяйте по формуле:

П = (Мн х R х БРВ) / Ккр,

где:

П – сумма компенсационной выплаты (в сумах);

Мн – масса выброса, сброса загрязняющих веществ и размещения отходов в пределах утвержденных экологических нормативов (в тоннах или килограммах);

R – базовая ставка за 1 тонну выбросов, сбросов загрязняющих веществ (в коэффициентах от БРВ);

БРВ – базовая расчетная величина (в сумах);

Ккр – коэффициент кратности при превышении (снижении) утвержденных нормативов (лимитов) выбросов, сбросов загрязняющих веществ. Он определяется по каждому загрязняющему веществу в отдельности в следующей зависимости:

Если выявлено превышение нормативов загрязнения окружающей среды и размещения отходов, размер компенсации определяйте по формуле:

П = (Mн х R х БРВ) + (Mно х R х БРВ х Ккр),

где:

П – сумма компенсационной выплаты (в сумах);

Mн – масса выброса, сброса загрязняющих веществ и размещения отходов в пределах утвержденных экологических нормативов (в тоннах или килограммах);

Мно – выброс, сброс загрязняющих веществ сверх экологических нормативов (в тоннах или килограммах);

R – базовая ставка;

БРВ – базовая расчетная величина (в сумах);

Ккр – коэффициент кратности.

Если отсутствуют экологические нормативы, сумму компенсационной выплаты за фактическую массу выброса, сброса загрязняющих веществ и размещения отходов определяйте по формуле:

П = (Mф х R х БРВ) х Ук,

где:

Мф – фактическая масса выброса, сброса загрязняющих веществ и размещения отходов;

R – базовая ставка;

БРВ – базовая расчетная величина (в сумах);

Ук – условный коэффициент.

Для расчета компенсации применяйте:

• фактические данные массы сбросов загрязняющих веществ;

• данные по первичному учету выбросов, сбросов загрязняющих веществ и размещения отходов по их видам;

• фактические данные ежегодной статистической отчетности в области охраны природы;

• данные результатов экологического контроля, мониторинга окружающей среды, выполненные инструментальным методом на источниках загрязнения.

Массу выбросов, сбросов загрязняющих веществ и размещения отходов рассчитывайте исходя из ожидаемой годовой массы по технологическому регламенту производства, если:

• за отчетный период невозможно определить фактическую массу;

• отсутствуют утвержденные экологические нормативы.

Если у вас нет утвержденных экологических нормативов или истек срок их действия, компенсацию рассчитывайте по формуле: П = (Mф х R х БРВ) х Ук. При этом применяется условный коэффициент к субъектам:

• I и II категорий – 20;

• III и IV категорий – 10.

Как рассчитывать компенсационные выплаты
в отдельных случаях

Рассчитывая компенсацию за нормативные выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух при сжигании моторного топлива:

• применяйте базовые ставки из приложения N2 ко всей массе загрязняющих веществ без подразделения их на виды;

• фактическую массу загрязняющих веществ определяйте согласно приложению N 3.

ПРИМЕР. Расчет компенсационной выплаты при сжигании моторного топлива

У предприятия IV категории на балансе есть автомобили, при эксплуатации которых сжигается автобензин этилированный в размере 2 тонны за год. Утвержденных экологических нормативов выбросов нет.

Определяем массу выброса загрязняющих веществ (Мф):

2 х 788,3 = 1 576,6 кг = 1,5766 т (приложение N 3).

Базовая ставка компенсации установлена за выброс 1 тонны загрязняющего вещества (R) равна 0,09 (приложение N 2).

БРВ – 340 000 сум.

Условный коэффициент при отсутствии экологических нормативов для субъекта IV категории (Ук) равен 10.

Применяем формулу П = (Mф х R х БРВ) х Ук:

(1,5766 х 0,09 х 340 000) х 10 = 482 439,6 сум.

Если органы экологии в ходе госконтроля в результате замера инструментальным способом загрязняющих веществ автотранспорта выявили превышение нормативов, то определяется показатель кратного превышения сверхнормативного выброса. При этом компенсация рассчитывается по формуле:

П = То х Мв х R х БРВ,

где:

То – размер объема топлива, израсходованного предприятием для автотранспортного средства (в тоннах);

Мв – масса загрязняющего вещества по виду веществ, выбрасываемых при сжигании 1 тонны моторного масла (приложение N 3);

R – базовая ставка;

БРВ – базовая расчетная величина (в сумах).

 В случаях аварийного, залпового выброса (сброса) загрязняющих веществ их массу определяйте инструментальным методом. Если это сделать невозможно, массу определяйте расчетным способом исходя из технологического регламента производства.

Компенсация за аварийные выбросы (сбросы) за период времени с момента возникновения процесса аварийного выброса (сброса) и несанкционированного размещения отходов до их ликвидации уплачивается в 10-кратном размере к установленным размерам по каждому загрязняющему веществу и виду отхода.

При этом из расчета не исключается масса загрязняющих веществ, возвращаемых на предприятие для обезвреживания или дальнейшего вовлечения в производство в период ликвидации аварии и ее последствий.

При аварийных, залповых выбросах (сбросах) загрязняющих веществ и несанкционированном размещении отходов начисленную сумму уплачивают те субъекты, в ведении которых находятся объекты выбросов (сбросов), независимо от лиц, виновных в происшедших аварийных, залповых случаях.

Когда и как представлять отчетность
по компенсационным выплатам

Расчет компенсационной выплаты представляйте в электронном или бумажном виде (приложение N 6).

Расчет в бумажном виде составьте в двух экземплярах и представьте для сверки и согласования в городскую (районную) инспекцию по контролю в сфере экологии по вашему месту нахождения в следующие сроки:

• субъекты I и II категорий – 1 раз в квартал до 15-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом;

• субъекты III и IV категорий – 1 раз в год до 25-го января года, следующего за отчетным годом.

Орган экологии проверяет расчет и в течение 2 рабочих дней:

• подтверждает электронный расчет ЭЦП или возвращает один экземпляр бумажного расчета с подписью ответственного лица (если расчет правильный)

либо

• возвращает расчет на доработку с указанием недостатков.

В случае выявления недостатков их надо устранить в течение 2 рабочих дней и повторно представить расчет для рассмотрения и согласования.

Фактически начисленные суммы по расчету сравниваются с уплаченными авансами. В случае выявления положительной разницы она уплачивается в 10-дневный срок со дня утверждения расчета.

Излишне уплаченные суммы засчитываются в счет погашения задолженности по компенсации (пени) или в счет предстоящих платежей.

Согласование расчетов с органами экологии не освобождает вас от ответственности за недостоверность представленных сведений.

При осуществлении госэкологического контроля и выявлении в согласованных расчетах неправильного расчета компенсации производятся:

• перерасчет выплат за период с даты последней проверки (не превышающий 3 календарных лет);

• выплата компенсации и пени.

Когда и как уплачивать
компенсационные выплаты

Субъекты I и II категорий ежеквартально производят авансовые выплаты до 25-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

Авансовые выплаты рассчитывайте исходя из фактической среднемесячной массы нормативных и сверхнормативных выбросов, сбросов загрязняющих веществ и размещения отходов по данным предыдущего квартала.

Если сумма компенсации за текущий квартал составляет менее 10 БРВ, то:

• выплату производите 1 раз в квартал до 15-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом;

• расчет массы выбросов, сбросов представьте 1 раз в год в срок сдачи финансовой отчетности.

По завершении отчетного года авансовые платежи сравните с фактической годовой суммой компенсации.

Субъекты III и IV категорий уплачивают компенсационные выплаты 1 раз в год до 5 февраля года, следующего за отчетным годом.

Компенсационные выплаты уплачивайте по месту (территории) образования выбросов, сбросов.

В случае несвоевременной уплаты взимается пеня в размере 0,1 % от суммы задолженности за каждый просроченный день, но не более 50 % от общей задолженности.

Вы вправе:

• получать консультации и методическую помощь органов экологии по вопросам расчета и уплаты компенсации на бесплатной основе;

• обжаловать решения органов экологии и действия их должностных лиц.

Уплата компенсации не освобождает плательщиков от обязанности возместить ущерб, причиненный выбросами, сбросами и размещением отходов.

Бухгалтерский
и налоговый учет

Начисленные суммы компенсации относите на:

• прочие затраты производственного характера (себестоимость продукции, работ или услуг), если их выплата связана с производственным процессом (п. 1.5.1.5 Положения, прил. к ПКМ N 54 от 05.02.1999 г.);

• административные расходы (счет 9420), если выплаты непосредственно не относятся к производственному процессу (п. 2.2.15 Положения, прил. к ПКМ N 54 от 05.02.1999 г.).

Бухгалтерский учет:

Компенсационные выплаты в пределах установленных норм являются вычитаемыми расходами при расчете налога на прибыль, так как они вытекают из положений законодательства (ст. 305 НК).

Компенсации сверх норм относятся к невычитаемым расходам (п. 8 ст. 317 НК).

Если у вас нет утвержденных экологических нормативов или истек срок их действия, всю сумму компенсационных выплат относите к невычитаемым расходам.

Умид ХАМРОЕВ, начальник Управления налоговой и таможенной политики Минэкономфина,

Олег ЦОЙ, эксперт «Нормы».