Как учитывать возврат товара в рознице

Как оформить возврат товара

Оформляя возврат покупателем товара в розничной торговле, получите от него заявление о возврате. Оно может быть составлено в произвольной форме, но в нем обязательно должны быть:

• дата составления заявления;

• Ф. И. О. и паспортные данные покупателя;

• основание для возврата товара;

• требование о возврате суммы, уплаченной за товар;

• данные банковской карты, если деньги будут возвращаться на нее;

• если привлекался банковский кредит и он еще не погашен – реквизиты банковского счета, на который надо будет перечислить деньги в счет погашения такого кредита;

• подпись покупателя.

К заявлению покупатель должен приложить (ст. 14 ЗРУ N 221-I от 26.04.1996 г.):

• документы, подтверждающие факт покупки (кассовый или товарный чек);

• если на товар установлен гарантийный срок – надлежаще оформленный технический паспорт или другой заменяющий его документ.

Если для покупки привлекался потребительский кредит, прилагаются копии документов, подтверждающих платежи по кредиту (кредитный договор, справка банка, платежные документы).

Принимая товар от покупателя, оформите следующие документы (пп. 35–38 Положения, прил. N 1 к ПКМ N 943 от 23.11.2019 г.):

• накладную на возврат товара. Составьте ее в двух экземплярах: один подшейте к товарному отчету, второй передайте покупателю как основание для получения денежных средств за возвращенный товар;

• акт о возврате денежных средств. Составьте его в одном экземпляре за подписями ответственных лиц и утвердите у руководителя. Кассовые чеки, представленные покупателем, приклейте на лист бумаги. Вместе с актом они сдаются в бухгалтерию;

• расходный кассовый ордер, если деньги возвращаются наличными из кассы.

Как отразить в налоговом учете
возврат товара

Налог на прибыль

Доходы и расходы, связанные с возвратом товара, отражаются в том налоговом периоде (календарном году), в котором осуществлен возврат. При этом корректировку доходов и расходов можно произвести только в пределах годичного срока с момента продажи, а по товарам, на которые установлен гарантийный срок, – в пределах этого срока (ст. 332 НК).

НДС

При возврате товара покупателем вы вправе скорректировать (уменьшить) НДС, начисленный при продаже этого товара. Корректировка возможна не позднее 1 года с момента продажи товара, а по товарам с гарантийным сроком – в пределах этого срока (ч. 2 ст. 257 НК).

Налог с оборота

Корректировка доходов при возврате товара производится в том налоговом периоде (календарном году), в котором осуществлен возврат. Корректировку можно произвести только в пределах годичного срока с момента продажи, а по товарам, на которые установлен гарантийный срок, – в пределах этого срока (ст. 466 НК).

Основанием для налоговой корректировки служит кассовый чек на возврат товара.

Как отразить в бухгалтерском учете
возврат товара

В бухгалтерском учете возврат товаров отражается на счете 9040 «Возврат проданных товаров». Дебетовый оборот этого счета уменьшает доходы от реализации товаров.

По дебету счета 9040 отражается стоимость возвращенных товаров
в корреспонденции со счетами учета:

• денежных средств (5000, 5100) – при возврате стоимости данных товаров покупателям;

• счетов к получению (4000, 4800) – на сумму аннулирования дебиторской задолженности по возвращенным товарам;

• счетов к оплате (6900) – на сумму возникшей задолженности за возвращенные товары.

По ранее начисленным НДС и акцизному налогу производится корректировка, отражаемая по дебету счетов учета задолженности по платежам в бюджет (6400) и кредиту счетов учета денежных средств и счетов к получению.

Себестоимость возвращенных товаров отражается по дебету счетов учета ТМЗ (2800, 2900) и кредиту счетов учета себестоимости реализованных товаров (9110, 9120).

Если вернули товар, купленный в кредит

Кредит предоставил магазин

Предприятия-производители или торговые организации предоставляют товарный потребительский кредит в виде рассрочки оплаты приобретенных товаров (ст. 5 N ЗРУ-33 от 06.05.2006 г.). Банк или иной кредитор (заимодавец) в качестве стороны договора в этом случае не привлекается. При этом условия договора могут предусматривать уплату процентов за пользование таким кредитом. 

Договор товарного потребительского кредита может быть расторгнут покупателем в течение месяца со дня письменного уведомления об этом организации, предоставившей кредит, в случае приобретения товара ненадлежащего качества и при отсутствии возможности обмена на аналогичный товар надлежащего качества.

Кредит предоставил банк

Банки и небанковские кредитные организации, а также платежные организации, осуществляющие деятельность микрофинансовой организации, предоставляют финансовый потребительский кредит в виде денежных средств для оплаты приобретенных товаров (ст. 4 N ЗРУ-33 от 06.05.2006 г.). 

Предоставление финансового потребительского кредита осуществляется путем перечисления банком или иной кредитной организацией денежных средств на банковский счет производителя или торговой организации. Выдача финансового потребительского кредита наличными деньгами не допускается.

Исполнение потребителем обязательств по кредиту может обеспечиваться (ст. 17 N ЗРУ-33 от 06.05.2006 г.):

• гарантией банка или страховой организации;

• поручительством третьих лиц;

• залогом имущества и ценных бумаг, в том числе залоговым депозитом, сберегательными сертификатами банков.

Если потребитель не выполняет свои обязательства по договору, гарант или поручитель обязан возвратить сумму потребительского кредита и уплатить начисленные проценты по нему по первому требованию организации, предоставившей потребительский кредит, по истечении срока его возврата.

При возврате товара в связи с расторжением договора о продаже товара в кредит покупателю возвращается денежная сумма, уплаченная им по договору до возврата товара, а также возмещаются все затраты, непосредственно связанные с получением кредита, и сумма начисленных процентов по нему (ст. 17 ЗРУ N 221-I от 26.04.1996 г.).

Возврат покупателю уплаченной им денежной суммы производится в той же форме, в которой проводилась оплата товара, если иное не предусмотрено соглашением сторон.

Расходы по возмещению покупателю уплаченных банку процентов по кредиту вычитаются при расчете налога на прибыль, поскольку являются обоснованными и документально подтвержденными (с?. 305 ??)т. 305 НК).

ПРИМЕР. Учет возврата некачественного товара, приобретенного покупателем с привлечением банковского кредита  

Магазин – плательщик НДС реализовал покупателю телевизор за 15 000 тыс. сум. с привлечением финансового потребительского кредита.

Себестоимость телевизора для магазина составляет 8 000 тыс. сум.

Через 8 месяцев выявились неустранимые существенные недостатки телевизора. К этому времени кредит выплачен полностью, сумма процентов составила 3 000 тыс. сум.

Покупатель обратился в магазин с заявлением о возврате денег за телевизор, а также о возмещении убытков на сумму процентов, что предусмотрено договором в случае возврата товара из-за брака.

В день обращения покупателя в магазин оформлена накладная на возврат товара, в тот же день покупателю перечислено на банковскую карту 18 000 тыс. сум.

В бухучете операции по возврату товара покупателем и выплате ему денег отражаются так:

Как в дальнейшем учесть возвращенный товар

Если возвращенный покупателем товар можно продать, учитывайте продажу как обычную реализацию.

Если же товар бракованный и продаже не подлежит, то в зависимости от ситуации нужно его отправить на доработку, списать на расходы или же вернуть поставщику.

ПРИМЕР. Учет возврата товара собственного производства  

В течение месяца покупатели вернули в фирменный магазин производственного предприятия бракованную продукцию себестоимостью 20 000 тыс. сум. Продукция на 5 000 тыс. сум. отправлена в цех на доработку (исправление брака), а на 15 000 тыс. сум. – списана на расходы.

В бухучете операции по доработке бракованной продукции и списанию на расходы продукции, не подлежащей исправлению, отражаются так:

На предприятии должны быть утверждены нормы брака. Если есть отраслевые нормы, ориентируйтесь на них. Брак, допущенный в пределах утвержденных норм, в целях исчисления налога на прибыль можно рассматривать как экономически оправданный и отнести к вычитаемым расходам – при условии, что данные расходы документально подтверждены (ст. 305 НК). Однако есть риск признания налоговыми органами данных расходов невычитаемыми.

Нормы производственного брака и порядок отражения сверхнормативных расходов отразите в налоговой учетной политике предприятия.

Единых утвержденных форм документов по учету производственного брака нет, поэтому предприятие вправе самостоятельно разработать формы актов и протоколов и утвердить их в бухгалтерской учетной политике.

Зачет «входного» НДС по товарам (услугам), использованным в производстве продукции, признанной бракованной, не корректируется (ст. 269 НК).

ПРИМЕР. Учет возврата покупного товара 

В течение месяца покупатели вернули в магазин бракованные товары себестоимостью 20 000 тыс. сум. Товары на 15 000 тыс. сум. магазин вернул поставщику, а на 5 000 тыс. сум. – списал на расходы. И магазин, и поставщик товаров являются плательщиками НДС.

В бухучете операции по возврату поставщику бракованных товаров и списанию на расходы товаров, не принятых поставщиком, отражаются так:

При возврате товара поставщик корректирует налоговую базу по НДС (п. 1 ч. 1 ст. 257 НК). При этом покупатель на основании дополнительного счета-фактуры, оформленного поставщиком, корректирует ранее принятую им к зачету сумму НДС (ч. 6 ст. 269 НК).

Потери товаров, которые возвращают покупатели, но при этом нет возможности вернуть эти товары поставщику, в целях исчисления налога на прибыль относятся к невычитаемым расходам (п. 1 ст. 317 НК). Зачет «входного» НДС по таким товарам корректируется (п. 2 ч. 1 ст. 269 НК).

Гузаль ИСЛАМОВА,

финансовый консультант,

Ирина АХМЕТОВА,

эксперт «Нормы».