Как рассчитать НДС лизингодателю

Лизинг – это особый вид финансовой аренды, при котором лизингодатель по поручению лизингополучателя приобретает у продавца в собственность обусловленное договором лизинга имущество (объект лизинга) и предоставляет его лизингополучателю за плату на определенных условиях во владение и пользование на срок более 12 месяцев.

Договор лизинга должен отвечать одному из следующих требований (ст. 2 З-на «О лизинге»):

• по окончании срока договора объект лизинга переходит в собственность лизингополучателя. Например, легковой автомобиль передан в лизинг на 4 года. В условиях договора отражено, что по окончании 4 лет автомобиль будет передан в собственность лизингополучателя;

•   срок договора лизинга превышает 80 % от срока службы объекта лизинга или остаточная стоимость объекта лизинга по окончании договора составляет менее 20 %  от его первоначальной стоимости. Например, срок службы переданного в лизинг станка– 6 лет. Срок договора лизинга составляет 5 лет;

• по окончании срока договора лизинга лизингополучатель обладает правом выкупа объекта лизинга по цене ниже его рыночной стоимости на дату реализации этого права. Это означает, что лизингополучатель может выкупить объект лизинга дешевле, чем другие желающие;

• текущая дисконтированная стоимость лизинговых платежей за период договора лизинга превышает 90 % от текущей стоимости объекта лизинга на момент передачи в лизинг. Например, спецтехника передана в лизинг на 5 лет, годовая процентная ставка – 18 %. Ее текущая стоимость– 200 000 тыс. сум. По расчетам текущая дисконтированная стоимость лизинговых платежей за весь период лизинга составляет 319778 тыс. сум., что превышает 90 % от 200000 тыс. сум.

Учет лизинговых операций регулируется:

• Законом «О лизинге»;

• НСБУ N 6 «Учет аренды» (рег. МЮ N 1946 от 24.04.2009 г.);

• Положением о порядке отражения арендных операций в бухгалтерском учете (рег. МЮ N 1961 от 1.06.2009 г.).

Учет «входного» НДС лизингодателем при приобретении объекта лизинга

Приобретая объекты для их последующей передачи в лизинг, выставленный поставщиком НДС отнесите в зачет при соблюдении всех условий зачета (ст. 266 НК).

Если вы понесете какие-либо расходы, связанные с поставкой объекта лизинга и приведением его в состояние, пригодное для использования по назначению, при этом по условиям договора лизингополучатель возместит вам эти расходы, то включите их в стоимость объекта лизинга. Расходы же, не предусмотренные договором лизинга как возмещаемые лизингополучателем, отнесите на счет 9430 «Прочие операционные расходы».

ПРИМЕР 1. Учет «входного» НДС при приобретении объекта лизинга

Предприятие – плательщик НДС приобрело по импорту оборудование для последующей передачи в лизинг. Стоимость оборудования, подлежащая уплате поставщику, – 100 000 тыс. сум.

Это оборудование не входит в перечень технологического оборудования, освобожденного от НДС при импорте. При таможенном оформлении уплачены таможенная пошлина и сбор – 10 300 тыс. сум., НДС – 13 200 тыс. сум.

Транспортные расходы составили 336 тыс. сум. с учетом НДС, затраты на установку оборудования – 1 120 тыс. сум. с учетом НДС.

Согласно договору лизингополучатель возмещает затраты на установку оборудования, а транспортные расходы несет лизинговая компания. Следовательно, затраты на установку оборудования включаются в стоимость объекта лизинга, а транспортные расходы являются прочими операционными расходами лизинговой компании.

В бухучете приобретение объекта лизинга для последующей его передачи лизингополучателю отразите так:

Расчет НДС лизингодателем при передаче объекта в лизинг

Передача имущества в финансовую аренду (лизинг) является оборотом по реализации, облагаемым НДС (п. 3 ч. 1 ст. 239 НК).

Датой совершения оборота при лизинге является дата предоставления (передачи) имущества в распоряжение лизингополучателя по акту приема-передачи, подписанному сторонами договора лизинга (ч. 8 ст. 242 НК).

При передаче объекта в лизинг рассчитайте НДС исходя из суммы всех периодических лизинговых платежей, включая выкупную сумму, если она предусмотрена договором, за вычетом процентного дохода (ч. 1 ст. 249 НК).

Процентные доходы лизингодателя освобождены от НДС (п. 8 ч. 1 ст. 244 НК).

Расчет лизинговых платежей

Лизинговые платежи включают возмещение стоимости объекта и процентный доход.

Размер и периодичность (график) платежей установите в договоре лизинга.

Проценты рассчитывайте от остатка основного долга.

ПРИМЕР 2. Расчет лизинговых платежей

В конце декабря 2022 года лизингодатель купил и передал в лизинг оборудование за 200 000 тыс. сум., срок лизинга – 5 лет.

Процентный доход – 18 % годовых, льготного периода нет.

Платежи осуществляются равными долями.

Сумму годового лизингового платежа определяем по формуле:

A = K х S,

где:

А – годовой аннуитетный платеж;

К – коэффициент аннуитета;

S – сумма кредита.

где:

i – годовая процентная ставка по кредиту;

n – количество периодов, в течение которых выплачивается кредит.

Подставляем эти значения в формулу и определяем коэффициент аннуитета:

Размер годовых выплат составит:

A = 0,319 777 841 794 787 х 200 000 000 =
63 955 568,36 сум.

Расчет лизинговых платежей отражен в таблице:

При передаче оборудования лизингополучателю оформите счет-фактуру типа «Стандартный». Укажите в нем только стоимость возмещения объекта лизинга. На сумму процентного дохода, освобожденного от НДС, каждый месяц оформляйте отдельный счет-фактуру такого же типа, но с отметкой о наличии льготы по НДС. При этом льгота (код – 103278) отразится в счете-фактуре автоматически при выборе ИКПУ 10406003004000000 «Процентные доходы за комисcионную деятельность, в том числе по предоставлению имущества в финансовую аренду (лизинг)».

ПРИМЕР 3. Расчет НДС при передаче объекта в лизинг

Лизинговая компания – плательщик НДС передает в лизинг импортированное оборудование балансовой стоимостью 111 300 тыс. сум. на 5 лет.

Это оборудование не входит в перечень технологического оборудования, освобожденного от НДС при импорте.

Общая сумма лизинговых платежей за 5 лет без учета НДС составляет 319 777,8 тыс. сум., в том числе сумма возмещения стоимости объекта лизинга – 200 000 тыс. сум., процентный доход лизингодателя – 119 777,8 тыс. сум. (см. пример 2).

НДС рассчитывается исходя из суммы всех периодических лизинговых платежей за вычетом процентного дохода, то есть исходя из 200 000 тыс. сум.

В бухучете передачу объекта в лизинг отразите так:

Расчет НДС при передаче в лизинг технологического оборудования,
освобожденного от налогообложения при ввозе

Передавая в лизинг импортированное технологическое оборудование, освобожденное от НДС при ввозе, рассчитайте НДС исходя из положительной разницы между ценой приобретения и ценой реализации этого оборудования (ч. 3 ст. 249 НК).

Новое технологическое оборудование, аналоги которого не производятся в Узбекистане, при импорте освобождено от НДС. Льгота по «импортному» НДС распространяется также на комплектующие изделия и запчасти при условии, что они:

•  поставляются вместе с этим оборудованием по одному контракту (договору);

•  являются неотъемлемой частью этого оборудования.

Технологическое оборудование считается новым, если на момент таможенного оформления в таможенный режим «Выпуск для свободного обращения (импорт)» (ИМ 40) с момента его производства прошло не более 3 лет.

Для подтверждения года выпуска ввозимого технологического оборудования и получения права на льготу при таможенном оформлении представьте техпаспорт завода-изготовителя или другой документ изготовителя, включающий информацию о дате выпуска оборудования (п. 6 ст. 246 НК; Перечень, прил. N 1 к ПКМ N 352 от 4.06.2021 г.).

ПРИМЕР 4. Расчет НДС при передаче в лизинг нового технологического оборудования, освобожденного при импорте от НДС

Лизинговая компания – плательщик НДС передает в лизинг на 5 лет импортированное оборудование (ткацкие станки).

Это оборудование входит в перечень технологического оборудования, освобожденного от НДС при импорте.

Балансовая стоимость оборудования – 100 300 тыс. сум.

Общая сумма лизинговых платежей за 5 лет без учета НДС составляет 319 777,8 тыс. сум., в том числе сумма возмещения стоимости объекта лизинга – 200 000 тыс. сум., процентный доход лизингодателя – 119 777,8 тыс. сум.

НДС рассчитывается исходя из положительной разницы между ценой приобретения и ценой реализации данного оборудования и составит 11 964 тыс. сум. ((200 000 – 100 300) х 12 %).

Учет «входного» НДС лизингодателем
при досрочном возврате лизингополучателем объекта лизинга

В договоре лизинга может быть предусмотрен возврат объекта лизингополучателем. Это может произойти:

• по окончании срока договора;

• при наступлении обстоятельств, когда объект возвращается лизингодателю досрочно.

Обязательство по начислению НДС при возврате объекта лизинга возникает у лизингополучателя только в случае, если лизингодателю выплачена не вся сумма лизинговых платежей, предусмотренных договором лизинга.

При досрочном возврате объекта лизинга в связи с невыполнением условий договора лизингополучатель рассчитывает НДС на дату возврата исходя из суммы не выплаченных им лизинговых платежей без учета налога и за вычетом процентного расхода (ч. 2 ст. 249 НК).

ПРИМЕР 5. Учет лизингодателем «входного» НДС при досрочном возврате лизингополучателем объекта лизинга

Лизинговая компания – плательщик НДС передала в лизинг импортированное оборудование на 5 лет.

Это оборудование не входит в перечень технологического оборудования, освобожденного от НДС при импорте.

Общая сумма лизинговых платежей за 5 лет без учета НДС составляет 319 777,8 тыс. сум., в том числе сумма возмещения стоимости объекта лизинга – 200 000 тыс. сум., процентный доход лизингодателя – 119 777,8 тыс. сум. (см. пример 2).

В связи с наступлением форс-мажорных обстоятельств лизингополучатель досрочно возвратил объект лизинга, при этом невыплаченная сумма лизинговых платежей с учетом НДС составила 70 459,5 тыс. сум., в том числе невыплаченная сумма процентного дохода – 9 755,9 тыс. сум. Оставшаяся сумма отсроченного дохода, не списанная на финансовые результаты, равна 17 740 тыс. сум.

Транспортные расходы лизинговой компании на доставку оборудования к себе на склад составили 336 тыс. сум. с учетом НДС.

В бухучете досрочный возврат объекта лизинга отразите так:

В отчетности по НДС (прил. N 1, рег. МЮ N 3221 от 24.02.2020 г.):

• счет-фактура, выставленный лизингополучателем при возврате объекта лизинга, после подтверждения вами автоматически отразится в вашем Реестре счетов-фактур (документов, заменяющих счета-фактуры) по приобретенным товарам (услугам) (Реестре покупок, табл. N 1 прил. N 4 к Расчету НДС);

• счет-фактура транспортного предприятия также отразится в вашем Реестре покупок после того, как вы его подтвердите в системе ЭСФ.

Выставление счетов-фактур при лизинге

Порядок выставления ЭСФ при передаче объекта лизинга лизингополучателю, а затем при возврате этого объекта лизингодателю и дальнейшей передаче другому лизингополучателю следующий:

• при передаче объекта лизинга лизингополучателю лизингодатель выставляет стандартный счет-фактуру. НДС отражается в нем исходя из суммы всех периодических лизинговых платежей (включая выкупную сумму, если таковая предусмотрена договором) за вычетом процентного дохода (ч. 1 ст. 249 НК);

• при возврате лизингополучателем объекта лизинга в связи с невыполнением договорных условий стандартный счет-фактуру выставляет лизингополучатель. НДС отражается в нем в зависимости от состояния уплаты лизинговых платежей на дату возврата.

Если лизинговые платежи частично были выплачены по договору, то НДС рассчитывается исходя из суммы лизинговых платежей, не выплаченных лизингополучателем за этот объект, за вычетом процентного расхода (ч. 2 ст. 249 НК).

Если же по причине неплатежеспособности (или по какой-либо другой) лизингополучатель не производил выплаты по договору лизинга, то в ЭСФ на возврат объекта отражаются те же суммы, что и в ЭСФ лизингодателя на передачу объекта;

• при передаче объекта лизинга другому лизингополучателю лизингодатель снова выставляет стандартный ЭСФ и отражает в нем НДС, рассчитанный исходя из суммы всех периодических лизинговых платежей (включая выкупную сумму, если таковая предусмотрена договором) за вычетом процентного дохода (ч. 1 ст. 249 НК).

Если в лизинг передается импортированное технологическое оборудование, освобожденное от налогообложения при ввозе, то ЭСФ выставляется в таком же порядке, что и при передаче другого имущества. При этом НДС по такому оборудованию рассчитывается исходя из положительной разницы между ценами приобретения и реализации.