Индивидуальный предприниматель – иностранец оказывает услуги по договору ГПХ узбекскому предприятию. При этом ИП не находится на территории Узбекистана.
Кому и какие налоги в связи с этим платить?
Налог на доходы физических лиц
Это довольно распространенная ситуация, так как с развитием информационных технологий без проблем можно оказывать профессиональные услуги предприятию одной страны, находясь в другой стране. В качестве примеров можно привести разного рода онлайн-услуги, разработку проектов, технических, архитектурных решений, дизайна и т. д.
Индивидуальные предприниматели – это физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (ст. 31 НК).
Таким образом, при налогообложении доходов ИП – резидента иностранного государства применяются нормы законодательства, относящиеся к физлицам.
Для определения порядка налогообложения ИП-иностранца необходимо установить его налоговый статус. Критерием при его определении является количество дней, проведенных им на территории Узбекистана в течение последовательного 12-месячного периода, начинающегося или заканчивающегося в том налоговом периоде, применительно к которому определяется налоговый статус.
В рассматриваемом случае услуги оказываются без фактического пребывания предпринимателя на территории Узбекистана. Следовательно, он является нерезидентом для Узбекистана (ст. 30 НК).
Доходы иностранных физлиц – нерезидентов, полученные от источников в Узбекистане, облагаются НДФЛ с учетом международных договоров об избежании двойного налогообложения. В случае отсутствия международного договора с дохода ИП предприятие удерживает НДФЛ по ставке 20 % (ст. ст. 364, 382, 400 НК).
При наличии соглашения об избежании двойного налогообложения обратите внимание на статью «Независимые личные услуги», которая применима к профессиональной деятельности ИП. В статье приводятся порядок налогообложения независимых профессиональных услуг и перечень видов деятельности, на которые он распространяется.
ПРИМЕР. Оказание образовательных услуг онлайн
индивидуальным предпринимателем из России по договору ГПХ
с учебным центром Узбекистана
Между Узбекистаном и Россией действует межправительственное Соглашение об избежании двойного налогообложения доходов и имущества (Москва, 2.03.1994 г.). Учитывая, что услуги оказываются по заключенному договору ГПХ, налогообложение ИП осуществляется в рамках статьи 14 «Независимые личные услуги» Соглашения. Термин «независимые личные услуги» включает, в частности, независимую научную, литературную, артистическую, образовательную или преподавательскую деятельность, а также независимую личную деятельность врачей, юристов, инженеров, архитекторов, стоматологов и бухгалтеров.
В этом случае получаемый нерезидентом доход не облагается налогом в Узбекистане. Значит, выплачивать доход физлицу – нерезиденту Узбекистана можно без удержания налога у источника выплаты или с применением пониженной налоговой ставки (п. 1 ст. 14 Соглашения; ч. 3 ст. 400 НК).
Документы, необходимые
для освобождения от НДФЛ
Налоговый агент должен иметь доказательство того, что иностранное физлицо является резидентом того государства, с которым у Узбекистана заключен договор, регулирующий вопросы избежания двойного налогообложения и предотвращения уклонения от уплаты налогов (ч. 2 ст. 6НК). То есть документ, подтверждающий налоговое резидентство.
Требования к нему установлены в части 1 статьи 358 НК. Таким документом могут быть:
• оригинал, заверенный компетентным органом государства налогового резидентства. Правомочность документа должна быть подтверждена консульской легализацией или проставлением апостиля;
• нотариально засвидетельствованная копия оригинала документа, соответствующего вышеприведенным требованиям;
• бумажная копия электронного документа, подтверждающего налоговое резидентство, размещенного на Интернет-ресурсе компетентного органа государства резидентства.
Если такой документ отсутствует на момент выплаты дохода, то налоговый агент обязан удержать НДФЛ по ставке 20 % (ст. ст. 382, 386 НК).
Если впоследствии нерезидент представил документ о налоговом резидентстве, то он имеет право на возврат уплаченного налога в порядке, предусмотренном главой 12 НК (ст. 401 НК).
Налог на добавленную стоимость
Услуги ИП-нерезидента не облагаются НДС. Налоговый кодекс устанавливает закрытый перечень плательщиков НДС, в который не входят иностранные физлица (ст. 237 НК).
Кроме того, получатель услуг от иностранного физлица не признается налоговым агентом и у него не возникают обязательства по исчислению, удержанию и уплате НДС.
Рано АЛИШАЕВА,
главный специалист департамента ГНК,
Радмила КАРИМОВА,
налоговый консультант.
