Предприятие рассчитывается с выбывающим учредителем.
Возникает ли в этом случае обязательство по уплате НДС?
– Часто задают вопрос, возникает ли обязательство по НДС при расчетах предприятия:
- с выбывающим учредителем;
- в случае уменьшения доли в уставном фонде учредителя;
- при выкупе предприятием у учредителя доли в УФ этого предприятия.
Ответ на этот вопрос зависит от того, какие именно активы передаются учредителю.
Вариант I – расчет денежными средствами
Если предприятие в приведенных случаях передает учредителю денежные средства, то оборот по НДС не возникает.
ПРИМЕР. Расчет с выбывающим учредителем денежными
средствами
УФ предприятия полностью сформирован и составляет 100 млн сум. с долей физлица А – 60 млн сум. (60 %) и физлица В – 40 млн сум. (40 %).
Физлицо А выходит из состава учредителей, забирая свою долю в УФ деньгами. Предприятие выплачивает учредителю номинальную стоимость доли – 60 млн сум. и часть чистой прибыли, приходящуюся на его долю, – 50 млн сум.
В данной ситуации оборот по НДС не возникает, но с 50 млн сум. удерживается налог на доходы в виде дивидендов.
Вариант II – расчет
товарами (услугами)
Если предприятие передает выбывающему учредителю товары (услуги), то такая передача является оборотом, облагаемым НДС (п. 3 ч. 4 ст. 239 НК).
ПРИМЕР. Расчет с выбывающим учредителем товарами
УФ предприятия полностью сформирован и составляет 400 млн сум. с долей физлица А – 120 млн сум. (30 %) и физлица В – 280 млн сум. (70 %).
Физлицо А выходит из состава учредителей. Предприятие рассчитывается с ним товарами. Учредителю причитается номинальная стоимость доли – 120 млн сум. и доля чистой прибыли, приходящаяся на его долю, – 100 млн сум.
Рассчитаем налог на доходы в виде дивидендов. Выбывающий учредитель – налоговый резидент Узбекистана, поэтому налог удерживаем по ставке 5 %:
100 х 5 % = 5 млн сум.
Стоимость товара, подлежащего передаче учредителю с учетом НДС:
120 + 100 – 5 = 215 млн сум.
Эта сумма включает НДС, поэтому НДС – 28,04 млн сум. (215 / 115 х 15).
Вариант III – расчет финансовыми активами
(кроме денег)
Реализация долей в УФ предприятий, паев в паевых фондах кооперативов и паевых инвестиционных фондах, ценных бумаг и производных финансовых инструментов, за исключением реализации базисного актива производных финансовых инструментов, относится к финансовым услугам, освобождаемым от НДС (п. 3 ч. 1 ст. 244 НК).
Производный финансовый инструмент – это договор по отношению к базисному активу с распределением прав и обязанностей сторон, в результате которых одна сторона передает другой стороне финансовые риски, содержащиеся в базисном первичном финансовом инструменте.
Базисным активом могут выступать иностранная валюта, ценные бумаги и иное имущество, процентные ставки, кредитные ресурсы, индексы цен, другие финансовые инструменты срочных сделок (ч. 4 ст. 50 НК).
Если финансовый актив не является базисным активом производного финансового инструмента, то оборот, возникающий при его передаче выбывающему учредителю, освобожден от НДС.
ПРИМЕР. Расчет с выбывающим учредителем акциями другого предприятия
УФ предприятия полностью сформирован и составляет 150 млн сум. с долей физлица А – 90 млн сум. (60 %) и физлица В – 60 млн сум. (40 %).
Физлицо А выходит из состава учредителей, забирая свою долю в УФ. Предприятие рассчитывается с ним акциями другого предприятия. Они не являются базисным активом производных финансовых инструментов. Учредителю выплачивается номинальная стоимость его доли в УФ – 90 млн сум. и часть чистой прибыли, приходящаяся на его долю, – 50 млн сум.
С суммы чистой прибыли удерживаем налог на доходы в виде дивидендов:
50 х 5 % = 2,5 млн сум.
На сумму 137,5 млн сум. (90 + 50 – 2,5) учредитель получит акции другого предприятия. В данной ситуации оборот по реализации акций – 137,5 млн сум. – освобожден от НДС.
Различайте операции, не являющиеся оборотом по НДС (вариант I и пример к нему), и обороты, освобожденные от НДС (вариант III и пример к нему).
Обороты, освобожденные от НДС, учитываются при определении удельного веса облагаемых и необлагаемых оборотов в случае применения пропорционального метода зачета налога.
Операции, не являющиеся оборотом по НДС, в расчете «зачетного» налога при пропорциональном методе не участвуют.
На вопрос ответил начальник отдела методологии
косвенных налогов и таможенных платежей Министерства финансов
Баходир БОЙКАБИЛОВ.
