Скидка при возврате товара

Предприятие-поставщик в течение 2020 года поставляло покупателю товары. За большой объем покупок в конце года покупатель получил скидку. В 2021 году он часть товара вернул.

Должен ли покупатель возместить часть предоставленной ему скидки?

– Возмещать или не возмещать ранее полученную скидку – это вопрос договорных отношений между поставщиком и покупателем. Поэтому по согласованию между ними в договоре нужно конкретизировать условия возврата товаров.

Процедура возврата оформляется документами – актом о возврате, накладной. В отдельных случаях может понадобиться акт сверки или даже внесение изменений в договор.

Для поставщика возврат товаров покупателем – основание для корректировки (уменьшения) налоговой базы по НДС и доходов при расчете налога на прибыль. При предоставлении скидки НДС у продавца корректируется в сторону уменьшения, поэтому при возмещении суммы скидки налог нужно будет скорректировать в сторону увеличения.

Если при приобретении товаров покупатель принял в зачет НДС, то при возврате товаров он должен уменьшить сумму зачета налога на основании дополнительного корректировочного счета-фактуры поставщика.

Подробнее о том, как отразить в условиях договора, оформить документально и отразить в учете возврат товаров, приобретенных со скидкой, а также как это повлияет на ваше налогообложение – в рекомендации начальника отдела методологии бухучета субъектов предпринимательской деятельности Министерства финансов Асаль ХОШИМОВОЙ и эксперта ООО «Norma» Олега ЦОЯ.

УСЛОВИЯ ДОГОВОРА

Возмещать или не возмещать ранее полученную скидку – это вопрос договорных отношений между поставщиком (продавцом) и покупателем.

Так, хозяйственный договор должен предусматривать количество, цену поставляемого товара (работы, услуги), порядок расчета, а также другие существенные условия (ст. 10 З-на «О договорно-правовой базе деятельности хозяйствующих субъектов»).

Очевидно, что возврат товаров можно отнести к существенным условиям. Поэтому по согласованию между поставщиком и покупателем необходимо в договоре конкретизировать отдельные условия возврата:

• основания;

• ассортимент товаров;

• права и обязанности поставщика и покупателя;

• сроки и условия;

• стоимость возвращенных товаров, в том числе реализованных (приобретенных) со скидкой, и другие условия.

ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ ВОЗВРАТА

Независимо от причины возврата товара, Закон «О бухгалтерском учете» обязывает составлять первичные учетные документы. В связи с этим все виды скидок, предоставленные покупателям, должны быть оговорены не только в договоре, но и отражены в учетных документах.

Возврат товаров также требует документального оформления. Документы на возврат товара (накладная или акт о возврате товара) от покупателя поставщику передаются вместе с возвращенным товаром.

Если покупатель оплатил всю стоимость товаров, то составляется акт сверки с поставщиком.

Покупатель направляет поставщику письмо о принятии возвращенных товаров с указанием причины их возврата. Письмо составляется в произвольной форме, где указываются:

• полное название и реквизиты покупателя и поставщика;

• номер и дата договора купли-продажи (поставки);

• номера и даты сопроводительных документов на поставленный товар;

• наименование товара, его количество и стоимость;

• основание или причины возврата товара;

• требование о замене товара, возврате денег, уменьшение суммы и т. п.;

подпись руководителя организации с указанием его должности и расшифровкой его Ф. И. О., заверенная печатью (при наличии).

Процесс документального оформления возврата товаров может включать внесение изменений в первоначальный договор с указанием измененной стоимости и количества товара.

На практике ситуации с возвратом товаров могут быть различные.

Рассмотрим случай, когда в договоре зафиксирована возможность возврата товара поставщику (без каких-либо штрафных санкций) по стоимости приобретения и покупатель обязуется возместить сумму полученной скидки по возвращенным товарам.

ОТРАЖЕНИЕ В УЧЕТЕ

Рассмотрим на условном примере.

В течение 2020 года поставщик реализовал покупателю товары на 115 млн сум., в том числе НДС – 15 млн сум. Согласно договору поставки в связи с большим объемом покупок покупателю предоставлена скидка в размере 10 % на 11,5 млн сум., в том числе НДС – 1,5 млн сум.

В 2021 году покупатель возвращает поставщику часть товаров на
23 млн сум., в том числе НДС –
3 млн сум. Себестоимость возвращенных товаров – 15 млн сум.

По условию договора покупатель возмещает поставщику часть ранее полученной скидки – 2,3 млн сум., в том числе НДС – 0,3 млн сум.

Бухгалтерский учет у покупателя

Напомним, что у покупателя в целях бухучета скидки отражаются в следующем порядке:

• скидки, полученные на дату оприходования товаров, уменьшают стоимость приобретения товаров, то есть не включаются в затраты, связанные с их приобретением, и не влияют на финансовые результаты;

• скидки, получение которых зависит от выполнения специальных условий договора, после даты оприходования товаров не уменьшают стоимость приобретенных товаров, а относятся на финансовые результаты на счет 9390 «Прочие операционные доходы»;

• в случае бесплатного получения дополнительных товаров их себестоимость определяется путем распределения стоимости товаров на общее количество приобретенных товаров, включая бесплатно полученные (п. 16 НСБУ N 4, рег. МЮ N 3259 от 30.06.2020 г.).

В приведенном примере получение скидки зависело от выполнения условий договора, соответственно, такая скидка относится на счет 9390.

Для бухучета расчетов с поставщиком по возвращенным товарам применяется счет 4890 «Задолженность прочих дебиторов» (аналитический учет ведется по каждому дебитору отдельно).

Бухгалтерский учет у поставщика (продавца)

У поставщика (продавца) по дебету счета 9050 «Скидки, предоставленные покупателям и заказчикам» отражаются суммы скидок, предоставленных покупателю в коррес­понденции с соответствующими счетами учета к получению.

Для учета возвращенных товаров предназначен счет 9040 «Возврат проданных товаров». По дебету счета отражается стоимость возвращенных товаров в корреспонденции с соответствующими счетами учета:

• денежных средств – при возврате стоимости данных товаров покупателям;

• счетов к получению – на сумму аннулирования дебиторской задолженности по возвращенным товарам;

• счетов к оплате – на сумму возникшей задолженности по полученной от покупателей и заказчиков оплате и авансов по данным товарам.

В конце отчетного периода счета 9050 и 9040 закрываются, и суммы списываются на счета учета доходов от основной (операционной) деятельности (9000).

НАЛОГОВЫЕ ПОСЛЕДСТВИЯ

Для покупателя

Если при приобретении товаров у поставщика – плательщика НДС покупатель принял в зачет НДС, то при возврате товаров покупатель должен уменьшить сумму зачета НДС на основании дополнительного корректировочного счета-фактуры поставщика (как показано в примере).

Для поставщика (продавца)

Полный или частичный возврат товаров покупателем – основание для корректировки (уменьшения) у продавца налоговой базы по НДС и доходов при расчете налога на прибыль:

• по товарам, на которые установлен гарантийный срок, – в пределах гарантийного срока;

• в остальных случаях – в пределах 1 года (ст. ст. 257, 332 НК).

Поскольку при предоставлении скидки продавцом НДС был скорректирован в сторону уменьшения, то при возмещении суммы скидки налог корректируется в сторону увеличения (как показано в примере).