Организация (ООО «A») зарегистрирована в РУз. Единственным участником общества является иностранное юридическое лицо (ООО «B»), зарегистрированное и действующее по законодательству Сингапура. Учредителем ООО «B» является французская компания «C». Наш учредитель ООО «В» принял решение о выплате ему дивидендов. Между Узбекистаном и Сингапуром имеется Соглашение об избежании двойного налогообложения. ООО «В» представило нам сертификат резидентства Сингапура.
1. Можно ли считать нашего учредителя лицом, имеющим право самостоятельно пользоваться и распоряжаться дивидендами? Можно ли применять Соглашение между РУз и Сингапуром и статьи 354, 357, 358 НК РУз в данном случае?
2. Применима ли к дивидендам нерезидента пониженная ставка налога в соответствии с Соглашением между Узбекистаном и иностранным государством?
1 Нормы международного договора распространяются на лицо, имеющее фактическое право на получение дохода из источника в РУз. Таковым признается лицо, имеющее право самостоятельно пользоваться и (или) распоряжаться этими доходами и принимающее на себя риски (ч. ч. 4, 5, 7 ст. 6 НК).
Учредитель ООО «В» – резидент Сингапура является лицом, имеющим право получения дохода в виде дивидендов от учрежденного им ООО «А» – резидента Узбекистана. Это право установлено Законом «Об обществах с ограниченной и дополнительной ответственностью», так как участник ООО:
- имеет право распоряжаться чистой прибылью учрежденного общества (ст. 25 Закона);
- несет риск убытков (ст. 3 Закона).
Таким образом, при выплате дивидендов учредителю ваше ООО «А» обязано применять Соглашение между Правительством Республики Узбекистан и Правительством Республики Сингапур об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход (Сингапур, 24.07.2008 г., утв. ПП-959 от 12.09.2008 г.) и руководствоваться статьями 354, 355, 357, 358 НК. При этом не играет роли тот факт, что у вашего учредителя (участника) имеются свои учредители в других странах.
2 Ставка налога с дивидендов, получаемых резидентом Республики Сингапур, не должна превышать 5 %.
Налоговым кодексом установлена ставка налога с дивидендов для нерезидентов в размере 10 %. Однако если международным договором РУз установлены иные правила, чем те, которые предусмотрены НК, применяются правила международного договора
(ч. 2 ст. 2, п. 1 ст. 353 НК). Взимаемый налог не должен превышать 5 % от валовой суммы дивидендов (п. 2 ст. 10 Соглашения). При выплате доходов нерезиденту в виде дивидендов налоговый агент применяет пониженную налоговую ставку, предусмотренную международным договором и правилами, установленными в статье 6 НК, при условии, что нерезидент имеет фактическое право на эти доходы (ч. 4 ст. 357 НК). Как было доказано в ответе на первый вопрос, нерезидент имеет фактическое право на получение дивидендов от ООО «А».
Таким образом, при наличии сертификата резидентства (ч. 5 ст. 354, ст. 358 НК) ваше ООО «А» должно применить ставку налога с дивидендов, выплачиваемых сингапурскому юридическому лицу, – 5 %.
Ольга БУСАРОВА,
эксперт ООО «Norma».