Приближается срок представления Расчета налога за пользование водными ресурсами за 2020 год (прил. N 6, рег. МЮ N 3221 от 24.02.2020 г.). Как его заполнить, разъяснили начальник отдела методологии ресурсных налогов и других доходов МФ Зарема МЕНАЛИЕВА и эксперт компании «Norma» Олег ЦОЙ.
Срок представления Расчета
Юрлица Узбекистана (за исключением сельхозпредприятий) – плательщики налога за пользование водными ресурсами представляют Расчет налога по итогам календарного года по месту водопользования или водопотребления в срок представления годовой финансовой отчетности.
Уже должны были сдать Расчет:
- сельскохозяйственные предприятия – до 15 декабря;
- юрлица-нерезиденты, действующие через постоянное учреждение, и индивидуальные предприниматели – до 20 января (ст. 447 НК).
Срок представления годовой финотчетности для большинства предприятий – не позднее 15 февраля, а для предприятий с иностранными инвестициями – не позднее 25 марта года, следующего за отчетным (пп. 1–4 Положения, рег. МЮ N 942 от 3.07.2000 г.).
СИТУАЦИЯ. Нужно ли сдавать Расчет, если уплаченные авансы превышают налог к уплате
По итогам 2020 года у предприятия фактический объем использованной воды получился меньше указанного в справке об авансовых платежах. То есть уплаченные авансовые суммы превышают налог, исчисленный по Расчету. Нужно ли в этом случае представлять Расчет налога?
Да, нужно. Расчет входит в состав налоговой отчетности, для него установлен срок представления. Авансовая справка заполняется исходя из предполагаемой, а Расчет – из фактической налоговой базы.
Сумма превышения авансов над суммой налога по Расчету может быть:
- засчитана в счет предстоящих платежей по тому же налогу;
- полностью или частично возвращена налогоплательщику;
- зачтена в счет задолженности по другим налогам, пеням и штрафам (гл. 12 НК).
Если у вас есть несколько объектов, на которых вы пользуетесь водой, и они расположены в разных районах, то представьте отдельные расчеты по соответствующим местам водопользования или водопотребления.
ПРИМЕР. Представление налоговой отчетности по налогу
за пользование водными ресурсами по месту водопотребления
Предприятие зарегистрировано в Яшнабадском районе г. Ташкента. В этом же районе оно арендует офисное здание, договор на потребление воды в котором заключен арендодателем. Производственная территория предприятия находится в Бектемирском районе.
Предприятие должно представить 1 расчет налога по месту водопотребления – в ГНИ Бектемирского района.
Что учесть при заполнении Расчета
На my.soliq.uz предусмотрены
2 формы Расчета налога:
1) для производителей безалкогольных напитков и алкогольной продукции (кроме пива и вина);
2) для остальных налогоплательщиков.
Это связано с тем, что юрлица – производители алкогольной продукции и безалкогольных напитков налоговую базу определяют раздель-
но – по объему воды, используемой на их производство, и по объему воды, используемой на прочие цели. При этом под объемом воды, используемой для производства алкоголя и напитков, понимается объем, приходящийся на готовую продукцию в потребительской таре
(ч. 15 ст. 444 НК).
Если у вас есть льготы, то заполните приложение «Уменьшение налоговой базы на объем воды, не подлежащий налогообложению» к Расчету, выбрав основание из имеющегося перечня и указав льготируемый объем воды.
Учтите, что льготы, предусмотренные:
- статьей 261 НК в редакции 2007 года, действовали до 1 апреля 2020 года;
- актами налогового законодательства, в том числе решениями Президента и Кабинета Министров, принятыми до 1 января 2020 года, действуют до истечения срока их действия (ст. 4 ЗРУ-599 от 30.12.2019 г.).
Налоговые ставки на 2020 год приведены в приложении N 11 к Закону «О Государственном бюджете на 2021 год».
Налог уплачивается в 5-кратном размере установленных налоговых ставок при:
- заборе воды сверх установленных лимитов водопользования – в части такого превышения;
- использовании воды без разрешительных документов;
- использовании предприятиями воды из поверхностных источников для мойки автотранспорта.
Переходим к порядку заполнения Расчета.
Производители безалкогольных напитков и алкогольной продукции (кроме пива и вина)
В графах 3 «поверхностные источники» и 4 «подземные источники» укажите фактические данные по следующим строкам:
- 0101 – объем воды, используемый для производства безалкогольных напитков и алкогольной продукции, кроме пива и вина (в куб. м);
- 0102 – объем воды, используемый на прочие цели (в куб. м);
- 0201 – уменьшение налоговой базы по объему воды, используемой для производства безалкогольных напитков и алкогольной продукции, кроме пива и вина (в куб. м);
- 0401 – установленную налоговую ставку по объему воды, используемой для производства безалкогольных напитков и алкогольной продукции, кроме пива и вина (в сумах за 1 куб. м);
- 0402 – установленную налоговую ставку по объему воды, используемой на прочие цели (в сумах за 1 куб. м);
- 0501 – объем забранной воды сверх установленных лимитов водопользования или объем использованной воды без разрешительных документов (по объему воды, используемой для производства безалкогольных напитков и алкогольной продукции, кроме пива и вина, в куб. м);
- 0502 – объем забранной воды сверх установленных лимитов водопользования, объем использованной воды без разрешительных документов или объем воды, используемый предприятиями, осуществляющими мойку автотранспортных средств из поверхностных источников (по объему воды, используемой на прочие цели, в куб. м);
- 080 – начисленную сумму налога за пользование водными ресурсами по авансовым платежам. Эту информацию вы можете взять из справки об авансовых платежах.
Остальные показатели рассчитаются автоматически.
Окончательную сумму налога с учетом авансовых платежей вы можете увидеть в строке 090 «К доплате» или в строке 100 «К уменьшению».
Остальные
налогоплательщики
В графах 3 и 4 укажите фактические данные по следующим строкам:
- 010 – налоговую базу (общий объем забранной воды, подлежащий налогообложению, в куб. м);
- 040 – установленную налоговую ставку (в сумах за 1 куб. м);
- l050 – объем забранной воды сверх установленных лимитов водопользования, объем использованной воды без разрешительных документов или объем воды, используемый предприятиями, осуществляющими мойку автотранспортных средств из поверхностных источников (в куб. м);
- 080 – начисленную сумму налога за пользование водными ресурсами по авансовым платежам. Эту информацию вы можете взять из справки об авансовых платежах.
Остальные показатели рассчитаются автоматически.
Окончательную сумму налога с учетом авансовых платежей вы можете увидеть в строке 090 или в строке 100.
Как рассчитать налог за пользование водными ресурсами по итогам года
Налог за пользование водными ресурсами рассчитайте самостоятельно исходя из фактического объема использованной воды по окончании налогового периода – календарного года. Исключение составляют дехканские хозяйства: сумму налога для них определяют налоговые органы (ч. 10 ст. 444 НК).
В течение календарного года уплачивайте авансовые платежи. Они рассчитываются исходя из предполагаемой налоговой базы (объема использования воды) и установленных налоговых ставок (ч. 2 ст. 448 НК).
Сумму налога на воду по итогам года определяйте по формуле:
Н = НБФ х Ст,
где:
НБФ – фактическая налоговая база по итогам года;
Ст – ставка налога.
ПРИМЕР. Расчет суммы налога за пользование водными ресурсами
Согласно показаниям счетчика общий объем воды, использованной промышленным предприятием за 2021 год из водопроводной сети, равен 10 000 куб. м. Налоговая база составит:
- по воде, используемой из поверхностных источников, – 9 050 куб. м (10 000 х 90,5 %);
- по воде из подземных источников – 950 куб. м (10 000 х 9,5 %).
Ставки налога за пользование водными ресурсами на 2021 год для предприятий промышленности утверждены в следующих размерах:
- из поверхностных источников – 472 сум. за 1 куб. м;
- из подземных источников – 564 сум. за 1 куб. м.
Таким образом, сумма налога за год составит 4 807 400 сум., в том числе:
- из поверхностных источников – 4 271 600 сум. (9 050 х 472);
- из подземных источников – 535 800 сум. (950 х 564).
Как сделать окончательный расчет по налогу
Окончательный расчет по налогу за налоговый период с учетом авансовых платежей произведите не позднее срока представления налоговой отчетности. Этот срок для большинства предприятий совпадает со сроком сдачи годовой финансовой отчетности (ч. 3 ст. 447 НК).
ПРИМЕР. Определение срока уплаты налога
за пользование водными ресурсами
Налоговая отчетность отправлена в ГНИ 10 февраля 2021 года. Это раньше срока, установленного НК, – 15 февраля.
Последний день уплаты оставшейся суммы налога за 2020 год, если его фактическая годовая сумма оказалась больше суммы авансовых платежей, – 15 февраля 2021 года.
Если предприятие использует воду не по месту своего налогового учета, то оно уплачивает налог по данному объекту и представляет отчетность в ГНИ того района, где использует воду.
Особенности уплаты налога и представления отчетности
Отдельный порядок уплаты налога и представления отчетности установлен для:
- сельхозпредприятий;
- юрлиц – нерезидентов Узбекистана, осуществляющих деятельность в Узбекистане через постоянные учреждения;
- дехканских хозяйств.
Перечисленные налогоплательщики платят налог 1 раз в год, не уплачивая авансовые платежи. Соответственно, Справку по авансовым платежам они не сдают.
Сельхозпредприятия, а также юрлица – нерезиденты Узбекистана, осуществляющие деятельность через постоянные учреждения, уплачивают налог не позднее срока представления налоговой отчетности.
Дехканские хозяйства уплачивают налог 1 раз в год до 1 мая года, следующего за налоговым периодом.
Не являются объектом налогообложения (ч. 2 ст. 442 НК):
- водные ресурсы, используемые некоммерческими организациями, в рамках осуществления некоммерческой деятельности;
- минеральные подземные воды, используемые учреждениями здравоохранения в лечебных целях, за исключением объема воды, использованной для реализации в торговой сети;
- подземные воды, извлеченные в целях предотвращения их вредного воздействия на окружающую среду, за исключением объема воды, использованной для производственных и технических нужд;
- подземные воды, извлеченные из шахтного водоотлива попутно с добычей полезных ископаемых и обратно закачиваемые в недра для поддержания пластового давления, за исключением объема воды, использованной для производственных и технических нужд;
- водные ресурсы, используемые для действия гидравлических турбин гидроэлектростанций;
- водные ресурсы, обратно сливаемые тепловыми электростанциями и тепловыми электроцентралями;
- водные ресурсы, используемые для промывки засоленных земель сельхозназначения, в пределах объемов промывной нормы, утвержденной уполномоченным органом в области водопользования и водопотребления;
- водные ресурсы, используемые из коллекторно-дренажных сетей, – с 2021 года.