Учет и налоговые последствия производственного брака

На любом производстве случается производственный брак. Как правильно его оформить и отразить в налоговом и бухгалтерском учете?

– Производственный брак – это изделия, детали, услуги, узлы и полу-фабрикаты, полуфабрикаты, качество которых не соответствует техническим условиям или стандартам. Их нельзя применять по назначению или можно только после исправления дефектов.

Как оформить производственный брак 

Единых утвержденных форм до-кументов о производственном браке нет, поэтому предприятие вправе самостоятельно разработать формы актов и протоколов, утвердив порядок учета брака в бухгалтерской учетной политике.

Обязанность следить за дефектами продукции возлагается, как правило, на отдел технического контроля (ОТК). Его сотрудники выявляют производственный брак, устанавливают его причины и причастных лиц, все это фиксируют в протоколе или другом первичном локальном акте.

Данные о дефектной продукции рекомендуем приводить в таблице, например, в формате Excel. Укажите в ней наименование бракованных ТМЦ, артикул, единицу измерения и количество. Для каждого случая брака укажите причину.

Если удалось выявить лиц, причастных к возникновению брака, то приведите в акте сведения и о них: Ф. И. О., должности.

Такой акт о браке оформляется, как правило, в 3 экземплярах:

• первый передается в бухгалтерию;

• второй – в цех, где был обнаружен дефект;

• третий – материально ответственному сотруднику.

Взыскание с виновных лиц

Сотрудники, допустившие брак, возмещают ущерб по правилам, закрепленным ТК. Ущерб, не превышающий среднемесячного заработка работника, может быть удержан из его зарплаты по распоряжению работодателя. Согласие работника в этом случае не требуется. Такое распоряжение может быть сделано не позднее 1 месяца со дня обнаружения вреда (п. 5 ч. 2 ст. 164, ст. 207 ТК).

Сумма ущерба взыскивается по решению суда, если:

• она превышает среднемесячный заработок работника;

•  прошло больше месяца со дня обнаружения вреда (ч. 2 ст. 207 ТК).

Работодатель вправе с учетом конкретных обстоятельств, при которых был причинен ущерб, полностью или частично отказаться от его взыскания с виновного работника (ст. 200 ТК).

Налоговый учет производственного брака

На предприятии должны быть утверждены нормы брака.

Брак, допущенный в пределах утвержденных норм, в целях налогообложения является вычитаемым расходом предприятия. Обычно эти нормы не превышают 1–2 % выработки. Если есть отраслевые нормы, то ориентируйтесь на них.

О потерях от брака сверх норм в
статье 317 НК ничего не сказано. Поэтому бухгалтер вместе с работником ОТК должны принять профессиональное решение: являются ли расходы по браку экономически оправданными
(ч. 4 ст. 305 НК). Исходя из этого решения нужно или вычитать их при расчете базы по налогу на прибыль, или отнести их к невычитаемым расходам.

Отметим, что в статье 317 НК для некоторых подобных случаев установлено, что расходы не подлежат вычету при расчете налога на прибыль. К примеру, расходы по устранению недоделок в проектах и СМР, повреждений и деформаций, полученных при транспортировке до приобъектного склада, расходы по ревизии (разборке оборудования), вызванные дефектами антикоррозийной защиты, и иные аналогичные расходы в той мере, в какой они не могут быть возмещены за счет поставщика или других хозсубъектов, ответственных за недоделки, повреждения или убытки (п. 9 ст. 317 НК).

Считаем также, что нормы производственного брака и порядок отражения расходов сверх норм, влияющие на налоговую базу по налогу на прибыль и НДС, необходимо прописать в налоговой учетной политике предприятия.

Бухгалтерский учет

Потери от брака относятся к прочим затратам производственного характера (п. 1.5.4 Положения, утв. ПКМ N 54 от 5.02.1999 г.).

Информация о потерях от брака в производстве обобщается на счете 2610 «Брак в производстве»:

• по дебету счета 2610 собираются затраты по выявленному браку и на гарантийный ремонт;

• по кредиту счета 2610 отражаются суммы, относимые на уменьшение потерь от брака (стоимость забракованной продукции по цене возможного использования, суммы, подлежащие удержанию с виновников брака, суммы, подлежащие взыс­канию с поставщиков за поставку недоброкачественных ТМЦ, в результате использования которых был допущен брак, и т. п.), а также суммы, списываемые на затраты производства как потери от брака.

Аналитический учет по счетам учета брака в производстве (2600) ведется по отдельным цехам предприятия, видам продукции, статьям расходов и причинам брака (п. 131 Инструкции, прил. N 2 к НСБУ N 21, рег. МЮ
N 1181 от 23.10.2002 г.).

Пример. Отражение производственного брака в бухучете

Предприятие производит холодильное оборудование. В октябре 2020 года обнаружилось, что часть изготовленных узлов для последующей сборки оказалась бракованной. То есть брак был обнаружен в процессе производства.

Рассмотрим 2 ситуации, когда брак:

1) исправить невозможно;

2) подлежит исправлению.

Как быть, если бракованная продукция все же дошла
до покупателя и он брак вернул

В такой ситуации покупатель, как правило, составляет письменную претензию на имя продавца. В ней указывает:

• что, когда и в каком количестве куплено;

• когда и какие были обнаружены дефекты;

• как и в какие сроки продавцу следует исправить свою ошибку.

Операции, связанные с возвратом бракованной продукции, отражаются в учете в соответствии с пунктом 376 Инструкции на счете 9040 «Возврат проданных товаров».

ПРИМЕР. Продавец – плательщик НДС реализовал юрлицу-покупателю готовую продукцию в количестве 100 единиц на 2 875 000 сум., включая НДС. Себестоимость 1 единицы – 19 500 сум. Покупатель произвел 100-процентную предоплату согласно условиям договора. В момент разгрузки покупатель обнаружил 4 бракованных изделия.

Бухгалтерские проводки по реализации продукции и зачету аванса у продавца:

Теперь рассмотрим 2 ситуации.

1. Реализованная бракованная продукция возвращена и подлежит замене.

2. Бракованная продукция возвращена продавцу, выставлена претензия на сумму, равную стоимости 4 бракованных изделий, – 115 000 сум. с учетом НДС. Продавец признал и выплатил сумму претензии.

При возврате бракованной продукции продавец обязан выставить покупателю дополнительный счет-фактуру (ч. 4 ст. 47, ст. 257 НК;
пп. 40, 41 Положения, прил. N 2 к ПКМ N 489 от 14.08.2020 г.).

Дополнительный счет-фактуру можно выписать в пределах годичного срока, а по товарам (услугам), на которые установлен гарантийный срок, – в пределах гарантийного срока.

Дополнительный счет-фактура должен содержать:

• пометку о том, что он дополнительный;

• порядковый номер и дату его выставления;

• порядковый номер и дату выставления корректируемого счета-фактуры;

• размер корректировки цен (положительный или отрицательный), стоимость поставки без НДС;

• размер корректировки суммы НДС (положительный или отрицательный) (п. 42 Положения).

Татьяна ЛЫМАРЕВА, эксперт buxgalter.uz и эксперт компании «Norma» Ирина АХМЕТОВА.