Предприятие оказало безвозмездную финансовую помощь ассоциации (ННО) на осуществление ее уставной деятельности. Предприятие – не член этой ассоциации.
Облагаются ли налогом на прибыль целевые поступления в ННО?
– Не учитываются в качестве дохода, а значит, не облагаются налогом на прибыль целевые поступления при условии выполнения требований статьи 48 НК (п. 9 ст. 304 НК).
Целевыми признаются поступления на содержание и ведение уставной деятельности некоммерческих организаций, поступившие безвозмездно:
- на основании решений органов госвласти;
- от других юридических и физических лиц (ч. 5 ст. 48 НК).
К целевым поступлениям не относится получение подакцизных товаров.
Получатель должен использовать целевые поступления по назначению, определенному передающим лицом или законодательством.
Если поступления использованы получателем не по назначению, то их нельзя признать целевыми и нужно включить в совокупный доход при расчете налога на прибыль.
Кроме того, использование пожертвования по другому назначению без согласия жертвователя дает право последнему, его наследникам или правопреемнику требовать отмены пожертвования
(ч. 7 ст. 511 ГК).
В части 6 статьи 48 НК приведен перечень целевых поступлений на содержание и ведение уставной деятельности некоммерческих организаций. В частности, к ним относятся:
- взносы учредителей, участников и членов ННО в соответствии с Законом «О негосударственных некоммерческих организациях» и уставом организации;
- пожертвования, то есть дарение в общеполезных целях (ст. 511 ГК);
- средства и иное имущество, полученные на осуществление благотворительной деятельности;
- бюджетные средства, полученные на осуществление уставной деятельности;
- средства, безвозмездно полученные на ведение уставной деятельности, не связанной с предпринимательством, от созданных некоммерческими организациями структурных подразделений – налогоплательщиков;
- имущество, полученное религиозными организациями на осуществление уставной деятельности.
Благотворительность (благотворительная деятель-
ность) – это добровольная бескорыстная помощь (деятельность) юридических и физических лиц. Она выражается в безвозмездной или на льгот-ных условиях передаче другим лицам имущества (в том числе денежных средств), выполнении для них работ, оказании услуг и предоставлении иной поддержки в благотворительных целях (абз. 4 ст. 3 З-на
«О благотворительности»).
Следовательно, если полученные ННО целевые средства соответствуют требованиям, предъявляемым к ним Налоговым кодексом, они не являются доходом в целях налогообложения при условии их использования по назначению.
Олег ЦОЙ,
эксперт ООО «Norma».
