В предыдущих годах у предприятия при расчете налога на прибыль получался убыток, а в 2020 году ожидается прибыль. Можно ли уменьшить прибыль этого года на сумму убытков прошлых лет и как это сделать без ошибок, разъяснил эксперт компании «Norma» Олег ЦОЙ:
– Правила переноса убытков на будущие периоды определены в статье 333 НК.
Убыток в целях налогообложения возникает, если вычитаемые расходы превышают совокупный доход (с учетом корректировок доходов и расходов).
Невычитаемые расходы не уменьшают налогооблагаемую прибыль, а значит, не увеличивают сумму переносимого убытка.
Если у предприятия в предыдущем налоговом периоде (календарном году) образовался убыток, то вы вправе уменьшить прибыль текущего года на всю сумму убытка или его часть.
Переносить убыток на будущее можно в течение 10 лет, следующих за тем годом, в котором он получен. При этом совокупная сумма переносимого убытка не может превышать 60 % налоговой базы текущего года.
Налоговую базу можно уменьшать на сумму убытка прошлых лет только по итогам отчетного года (при заполнении годовой налоговой отчетности). Если убытки получены более чем в одном календарном году, то их переносят в той очередности, в которой они получены.
Убыток, образовавшийся до 1 января 2020 года, можно переносить на будущее в течение не более 5 лет. Совокупная сумма переносимого убытка не может превышать 50 % налоговой базы текущего года (ст. 6 ЗРУ-599 от 30.12.2019 г.).
То есть налогооблагаемую прибыль 2020 года вы можете уменьшить на убытки 2015–2019 годов в пределах 50 %.
Убытки, полученные в календарном году, в котором предприятие было освобождено от уплаты налога на прибыль, не подлежат переносу в последующие налоговые периоды (прим. 4 к прил. N 7 к Расчету, прил. N 3, рег. МЮ
N 3221 от 24.02.2020 г.).
Если у вас есть остаток неперенесенного убытка на начало 2020 года или убыток получен в текущем году, то заполните приложение N 7 «Расчет суммы убытка предыдущих лет, уменьшающего налого-облагаемую прибыль текущего налогового периода» к Расчету налога на прибыль за 2020 год. В этом приложении вы можете отразить уменьшение налоговой базы в размере не более 50 % за счет последовательного переноса непогашенных убытков предыдущих 5 лет.
Убыток по итогам 2020 года может переноситься в течение 10 лет начиная с 2021 года.
Пример. Перенос убытков прошлых лет при расчете
налога на прибыль за 2020 год
Заполним приложение N 7 к Расчету налога на прибыль на условном примере.
Предприятие имеет остатки неперенесенного убытка на начало 2020 года:
- за 2018 год – 15 200 тыс. сум. (указывается в графе 3 строки 0101);
- за 2019 год – 17 300 тыс. сум. (указывается в графе 3 строки 0102).
Налоговая база (строка 030) рассчитывается автоматически, в нашем примере она равна
23 600 тыс. сум. (прибыль).
Убытки прошлых лет можно перенести на 2020 год не более чем на 11 800 тыс. сум. (23 600 х 50 %). Эта сумма автоматически отразится в строке 040.
Так как общая сумма неперенесенного убытка прошлых лет – 32 500 тыс. сум. (15 200 + 17 300) – больше предельной суммы (11 800 тыс. сум.), в строке 050 автоматически отразятся 11 800 тыс. сум.
Остатки неперенесенного убытка на конец 2020 года составят:
- за 2018 год – 3 400 тыс. сум. (15 200 – 11 800) (указывается в графе 3 строки 0601);
- за 2019 год – 17 300 тыс. сум. (указывается в графе 3 строки 0602).
Таким образом, налоговую базу 2020 года мы уменьшили на 11 800 тыс. сум. за счет части убытка 2018 года.
Статья 336 НК устанавливает особенности переноса убытков по отдельным операциям:
- от реализации или иного выбытия доли в уставном фонде юрлица или предприятия как имущественного комплекса;
- по договору доверительного управления;
- по договору простого товарищества (о совместной деятельности);
- от обслуживающих хозяйств;
- по операциям с необращающимися ценными бумагами и необращающимися финансовыми инструментами срочных сделок.
По таким операциям ведите раздельный учет доходов и расходов.
Переносить убытки по ним вы можете без ограничения суммы в течение 10 лет, следующих за календарным годом, в котором они получены. Для этого заполните приложение N 8 «Особенности переноса убытков по отдельным видам операций» к Расчету налога на прибыль.
