Как списать недостачу ТМЗ

На склад предприятия оприходован комплект деталей для изготовления готовой продукции. Количество деталей указано на коробке. Один из комплектов направлен на производство, при изготовлении готовой продукции обнаружена недостача деталей.

Как в такой ситуации списать недостачу – на расходы периода или на себестоимость готовой продукции?

Ситуацию разъяснили эксперт buxgalter.uz Татьяна ЛЫМАРЕВА
и эксперт компании «Norma» Ирина АХМЕТОВА:

Что нужно учесть покупателю и поставщику

В случае поставки некомплектных товаров покупатель (заказчик) вправе (ст. 27 З-на «О договорно-правовой базе деятельности хозяйствующих субъектов»):

• потребовать доукомплектования товаров. Поставщик обязан доукомплектовать товары в 15-дневный срок с момента получения требования покупателя (заказчика), если иной срок не установлен соглашением сторон;

• впредь до укомплектования товаров отказаться от их оплаты. Если товары уже оплачены, то потребовать в установленном порядке возврата уплаченных сумм;

• взыскать с поставщика штраф в размере 20 % стоимости некомплектных товаров, включая стоимость недостающих частей.

Гражданский кодекс тоже на стороне покупателя в такой ситуации:

• если продавец нарушил условия договора купли-продажи и передал покупателю меньшее количество товара, чем определено договором, то покупатель вправе потребовать передать недостающее количество товара либо отказаться от переданного товара и его оплаты. Если он уже оплачен, то потребовать возврата уплаченной денежной суммы (ч. 1 ст. 399 ГК);

• когда договор купли-продажи предусматривает обязанность продавца передать покупателю определенный набор товаров в комплекте, если иное не предусмотрено договором и не вытекает из существа обязательства, продавец обязан передать покупателю все товары, входящие в комплект, одновременно (ст. 412 ГК);

• в случае передачи некомплектного товара покупатель вправе по своему выбору потребовать от продавца соразмерного уменьшения покупной цены или доукомплектования товара в разумный срок.

Соответственно, если продавец в разумный срок не выполнил требования покупателя о доукомплектовании товара, то покупатель вправе по своему выбору:

• потребовать замены некомплектного товара на комплектный;

• отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать возврата уплаченной за товар денежной суммы, а также возмещения убытков.

Указанные меры применяются и в случае нарушения продавцом обязанности передать покупателю комплект товаров, если иное не предусмотрено договором купли-продажи и не вытекает из существа обязательства (ст. 413 ГК).

Как отразить недостачу в бухучете

В соответствии с НСБУ N 4 «Товарно-материальные запасы» (рег. МЮ N 3259 от 30.06.2020 г.) необходимо провести инвентаризацию, выяснить причины недостачи, определить виновных лиц и т. д. (пп. 91, 92 НСБУ N 4).

В рассматриваемой ситуации можно предположить, что ответственными за выявленную недостачу могут быть:

• поставщик (чтобы избежать в дальнейшем спорных ситуаций, рекомендуем урегулировать этот вопрос в договоре с поставщиком)

или

• материально ответственные лица предприятия (например, заведующий складом был невнимателен при оприходовании этого комплекта на склад). Работник обязан возместить причиненный прямой действительный вред. Независимо от его согласия, из зарплаты удерживается возмещение, если размер вреда не превышает среднего месячного заработка работника (п. 5 ст. 164, ст. 198 ТК).

По итогам проведенной инвентаризации и выявления причин недостачи на предприятии должно быть принято одно из решений:

1) потребовать у поставщика возместить недостачу;

2) удержать недостачу с материально ответственного лица или виновника полностью или частично удержать, частично списать на расходы;

3) полностью списать ущерб на убытки.

Работодатель вправе с учетом конкретных обстоятельств, при которых был причинен ущерб, пол-
ностью или частично отказаться от его взыс­кания с виновного работника (ст. 200 ТК).

Балансовая стоимость ТМЗ, недостача которых обнаружена во время инвентаризации, до выявления виновных лиц отражается на счете учета недостач и потерь от порчи ценностей (счет 5910 «Недостачи и потери от порчи ценностей»).

Сумма недостачи ТМЗ, обнаруженная в результате инвентаризации, в пределах норм естественной убыли в случаях, установленных законодательством, а также в случаях, когда конкретные виновники недостачи не установлены или нет возможности взыскать ее с материально ответственных лиц, относится на результаты финансово-хозяйственной деятельности (расходы периода). Это нужно сделать в том отчетном периоде, в котором принято решение о списании недостачи на результаты финансово-хозяйственной деятельности. Если есть такая возможность, то сумма недостачи взыскивается с виновника.

Как определить размер вреда

При хищении, недостаче, умышленном уничтожении или умышленной порче имущества размер вреда исчисляется по рыночной стоимости. Для ее определения могут быть использованы:

а) данные о ценах на аналогичную продукцию, полученные в письменной форме от производителей и их официальных дилеров, товарно-сырьевых бирж;

б) данные о стоимости имущества в СКВ на дату приобретения (при наличии подтверждающего документа) с применением расчетного коэффициента, определяемого как соотношение курсов ЦБ на дату обнаружения недостачи (излишков) и на дату приобретения соответствующего имущества;

в) сведения об уровне цен, имеющиеся у соответствующих госорганов;

г) сведения об уровне цен, опубликованные в период проведения инвентаризации в СМИ и в специальной литературе;

д) экспертные заключения оценщика о стоимости имущества (пп. 2, 3 Положения, рег. МЮ N 1334 от 6.04.2004 г.).

Выявленные при инвентаризации недостачи ТМЗ списываются по фактической (балансовой) стоимости и отражаются в бухгалтерском учете в следующем порядке:

Налоговые последствия

Если рыночная стоимость недостающих материалов, подлежащая взысканию с виновных лиц, выше их фактической себестоимости, то полученный доход облагается:

• налогом на прибыль (п. 6 ч. 3 ст. 297 НК);

• налогом с оборота по ставке вида деятельности, доля доходов по которой в общем совокупном доходе является преобладающей по итогам отчетного (налогового) периода (ч. 1 ст. 463, ч. 3 ст. 468 НК).

Если сумма взыскания ниже фактической стоимости недостающих материалов или виновники недостачи не установлены, то убыток от недостачи не вычитается при расчете налога на прибыль (п. 10 ст. 317 НК).

НДС, ранее отнесенный в зачет по недостающим материалам, подлежит корректировке (исключению из зачета) в том налоговом периоде, в котором обнаружена недостача. Корректируются только материалы, приобретенные в течение последних 12 месяцев, предшествующих корректировке (ч. 3, 9 ст. 269 НК).

Корректировка НДС не производится, если потери материалов не превышают норм естественной убыли, установленных уполномоченным органом или самим предприятием.