Узбекское предприятие выплачивает российской компании роялти за право пользования программным продуктом.
Должен ли уплачиваться налог на прибыль с доходов нерезидента в виде роялти?
– Роялти – это платежи за использование или право использования любого нематериального актива, в том числе авторских прав на программное обеспечение и базы данных (ч. 1 ст. 44 НК).
В части 2 статьи 44 НК перечислены случаи, когда платежи не рассматриваются в качестве роялти.
Так, к роялти не относятся платежи, выплачиваемые за использование компьютерной программы, если:
- условия ее использования ограничены функциональным назначением программы для конечного потребления;
- ее воспроизведение ограничено количеством копий, необходимых для использования.
Это положение относится и к версиям программ, адаптированных путем настройки с использованием заложенных внутренних возможностей.
К примеру, платежи за право пользования бухгалтерской программой без использования авторских прав на ПО не могут рассматриваться как роялти.
При выплате роялти нерезиденту, не имеющему в Узбекистане постоянного учреждения, узбекское предприятие становится налоговым агентом по налогу на прибыль. Налог удерживайте по ставке 20 % при каждой выплате дохода (ст. ст. 351, 353 НК).
Учитывайте положения международного договора об избежании двойного налогообложения, заключенного Узбекистаном с государством резидентства иностранной компании (ст. 6 НК). Договор может предусматривать иные правила налогообложения, в том числе применение пониженной ставки налога.
Роялти, возникающие в Узбекистане и выплачиваемые резиденту Российской Федерации, облагаются налогами в России (ст. 12 Соглашения, Москва, 2.03.1994 г.). Чтобы применить это положение международного договора и не удерживать налог, до выплаты дохода получите от российской компании:
- документ, подтверждающий налоговое резидентство (с учетом требований ст. 358 НК);
- подтверждение того, что нерезидент имеет фактическое право на получение дохода (ч. 4 ст. 357 НК).
Если эти документы не получены:
- удержите налог с дохода нерезидента;
- уплатите его не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода, в национальной валюте по курсу ЦБ на дату выплаты;
- представьте налоговую отчетность не позднее 20 числа месяца, следующего за месяцем выплаты дохода (ст. 354, ч. 1 ст. 355 НК).
Если вы не удержали налог с дохода нерезидента или неправильно применили положения международного договора, то обязаны внести в бюджет налог, а также соответствующую сумму пени. При уплате налога за счет собственных средств обязанность налогового агента по удержанию и перечислению налога признается исполненной (ч. ч. 11, 12 ст. 354 НК).
ПРИМЕР. Уплата налога на прибыль с дохода нерезидента в виде роялти
Узбекское предприятие 2 декабря 2020 года выплачивает российской компании роялти в сумме 1 500 долл. США без учета НДС. По условиям контракта налоговый агент платит НДС самостоятельно.
Компания не представила сертификат налогового резидентства. Курс ЦБ на дату выплаты – 10 427,38 сум. за 1 долл. США.
Предприятие удерживает налог – 300 долл. США (1 500 х 20 %) и перечисляет нерезиденту 1 200 долл. США (1 500 – 300).
Уплатить налог в размере 3 128 214 сум. (300 х 10 427,38) предприятие должно не позднее 3 декабря 2020 года, а представить отчетность (прил. N 3, рег. МЮ N 3221 от 24.02.2020 г.) – не позднее 20 января 2021 года.
Олег ЦОЙ,
эксперт ООО «Norma».