Импортный товар пришел в негодность

Организация (ООО, плательщик НДС и налога на прибыль) занимается оптовой торговлей семенами. В 2018 году по импортному контракту получили семена посевных культур. При растаможке получен сертификат соответствия. Продавали семена в 2018–2020 годах, но реализовали не полностью. В 2020 году при проведении испытаний остатков получено заключение (сертификат) о непригодности семян к посадке. Поставщик согласился на утилизацию остатков семян и списание задолженности по части суммы контракта.

1. Как получить разрешение на утилизацию не пригодного к применению товара?

2. Как провести процедуру утилизации?

3. Как отразится списание импортного товара на расчете НДС?

4. Будет ли являться вычитаемым расходом стоимость списанных товаров по налогу на прибыль?

5. Как оформить списание кредиторской задолженности инопартнеру? Какими бухгалтерскими проводками это оформить?

1 Стоимость выбывающих товарно-материальных запасов подлежит списанию с баланса в момент выбытия. ТМЗ списываются с баланса в результате ликвидации (уничтожения) по причинам: негодности по истечении сроков хранения, вследствие физического и морального устаревания; выявления порчи (п. 58 НСБУ N 4, рег. МЮ N 3259 от 30.06.2020 г.).

НСБУ N 4 не регламентирует процедуру списания. Хозсубъект самостоятельно на основании первичных документов принимает решение о списании ТМЗ. Первичными документами в вашем случае могут являться:

• отчет о проведении испытаний;

• согласие поставщика;

• приказ (распоряжение) руководителя.

2 На основании вышеперечисленных документов производится реализация семян сельхозпредприятиям, например, в качестве кормов. Если это невозможно, то семена передаются специализированной организации ГУП «Тоза худуд» при Госкомэкологии
для переработки или уничтожения в специальных местах обезврежи-вания и утилизации отходов (п. 6,
прил. N 3 Положения, ПКМ N 295
от 27.10.2014 г.). Получите у специализированной организации акт утилизации установленного образца.

Возможно, вам придется представить и специальную статистическую отчетность (п. 7 Положения). Уточните это в органах статистики.

3 Сумма НДС, уплаченная на таможне и ранее принятая к зачету, корректируется в случаях порчи сверх норм естественной убыли товара (п. 2 ч. 1 ст. 269 НК). Поэтому следует отразить корректировку (возврат) ранее зачтенного НДС в строке 0132 приложения N 3 «Расчет суммы налога на добавленную стоимость, принимаемого к зачету» к Расчету НДС (прил. N 1, рег. МЮ N 3221 от 24.02.2020 г.).

4 Себестоимость списанных товаров в данной ситуации должна быть вами вновь разделена на составляющие:

• контрактная стоимость товара. Понятно, что контрактная стоимость не отражается в расходах, так как относится на уменьшение задолженности поставщику (см. бухпроводки);

• затраты при растаможке. Затраты, связанные с приобретением, отражаются в невычитаемых расходах как потери сверх норм естественной убыли (п. 1 ст. 317 НК; п. 15 НСБУ N 4).

Откорректированную сумму НДС в целях обложения налогом на прибыль, полагаю, можно отнести к вычитаемым расходам, так как она не может быть включена в стоимость товаров (п. 2
ч. 2 ст. 314 НК).

5 С поставщиком необходимо подписать дополнительное соглашение о снижении суммы оплаты по контракту на стоимость пришедших в негодность и утилизированных семян.

Бухгалтерские проводки:

Ольга БУСАРОВА,

эксперт ООО «Norma».