Производственное предприятие импортирует сырье и материалы для производства продукции и не перепродает их как товар.
Распространяется ли норма определения налоговой базы по НДС при реализации импортированных товаров на такое предприятие?
– При реализации импортированных товаров налоговая база по НДС не может быть ниже стоимости, от которой исчислен налог, фактически уплаченный в бюджет при импорте этих товаров (ч. 5 ст. 248 НК). Данная норма применяется только при реализации импортированных товаров.
Производственное предприятие, использующее в процессе производства продукции импортированное сырье, не применяет данную норму, поскольку не реализует это сырье, а расходует его на производство.
Если предприятие по каким-либо причинам решит продать импортированное сырье, то в расчетах с бюджетом по НДС оно должно учитывать сумму налога, уплаченную при импорте. В расчетах с покупателем должна учитываться сумма НДС исходя из цены, примененной сторонами сделки (ч. 1 ст. 248 НК). Но в расчетах с бюджетом придется доначислить налог, если сырье будет реализовано ниже стоимости, принятой таможенными органами для расчета «импортного» НДС.
В отчетности по НДС (прил.
N 1, рег. МЮ N 3221 от 24.02.2020 г.) положительная разница между стоимостью, определяемой таможенными органами для исчисления и уплаты НДС при импорте товаров, и ценой реализации импортированных товаров без НДС отражается в строке 0104 приложения N 1 «Обороты по реализации товаров (услуг) в налоговом периоде» к Расчету НДС. При этом в примечаниях к этой форме отчетности указано, что строка 0104 заполняется предприятиями-импортерами, осуществляющими торговую деятельность по продаже импортируемых товаров.
Доначисленная сумма НДС относится на расходы периода (счет 9430 «Прочие операционные расходы») и вычитается при расчете налога на прибыль.
Баходир БОЙКАБИЛОВ,
начальник отдела методологии
косвенных налогов и
таможенных платежей МФ.