Акционерное общество периодически предоставляет своим унитарным предприятиям финансовые займы с обязательством выплаты процентного дохода по ставке рефинансирования, установленной ЦБ на дату выдачи. Сроки возврата займов составляют от 1 месяца до полугода.
С какой периодичностью необходимо начислять проценты по займам?
– Законодательством не установлена определенная периодичность начисления процентов по займам.
Доходы и расходы отражаются в отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от времени оплаты и даты поступления денег в соответствии со стандартами бухгалтерского учета (метод начисления) (ст. 18 З-на «О бухгалтерском учете»).
Для предприятия, предоставившего заем, проценты по нему являются доходом. Доход, получаемый в результате передачи в пользование активов другим хозсубъектам, приносящий проценты, должен признаваться на основе временного соотношения, учитывающего реальный доход от актива (пп. 20, 21 НСБУ N 2, рег. МЮ N 483 от 26.08.1998 г.).
Для предприятия, получившего заем, проценты по нему являются расходом. Затраты по займам должны признаваться расходом того периода, в котором они произведены (в качестве расходов по финансовой деятельности) (п. 9 НСБУ N 24, рег. МЮ N 1996 от 18.08.2009 г.).
Начисление процентов по займам по ставке рефинансирования, установленной ЦБ на дату выдачи, влияет на исчисление:
- налога на прибыль у заемщика и у заимодавца;
- налога с оборота у заимодавца.
Отчетным периодом по этим налогам является квартал (ч. 2 ст. 338, ч. 2 ст. 469 НК).
Проценты по займу являются для заимодавца оборотом по реализации финансовых услуг. Они освобождены от НДС (п. 7 ч. 1 ст. 244 НК). При этом они включаются в общую сумму оборота при определении суммы НДС в зачет.
Налоговым периодом по НДС является месяц (ст. 259 НК).
Следовательно, заимодавцу, являющемуся плательщиком НДС и налога с оборота, проценты по займам необходимо начислять ежемесячно на последнюю дату месяца.
Заимодавец, являющийся плательщиком налога с оборота, и заемщики, независимо от порядка налогообложения, могут начислять проценты по займам ежемесячно на последнюю дату месяца или раз в квартал на последнюю дату квартала.
Азизахон ТОШХУЖАЕВА,
эксперт ООО «Norma».