Какие налоги нужно платить при продаже предприятия

О налоговых последствиях продажи предприятия как имущественного комплекса рассказала специалист ГНК Назокат ХОЛМАТОВА:

– По договору продажи предприятия продавец обязуется передать в собственность покупателя предприятие в целом как имущественный комплекс, за исключением прав и обязанностей, которые продавец не вправе передавать другим лицам (ст. ст. 489–496 ГК).

В договоре продажи предприятия определяются его состав и оценка стоимости. До подписания договора нужно оформить:

• акт инвентаризации;

• бухгалтерский баланс;

• аудиторское заключение;

• отчет об оценке;

• перечень всех долговых обязательств, включаемых в состав предприятия, с указанием кредиторов, характера, размера и сроков их требований.

При передаче предприятия оформите:

• передаточный акт, в котором укажите данные о составе предприятия, информацию об уведомлении кредиторов о продаже предприятия, сведения о выявленных недостатках имущества, перечень имущества, передать которое невозможно ввиду его утраты (ст. 493 ГК);

• сводный счет-фактуру с указанием цены, по которой предприятие продано. В этом документе выделите в самостоятельные позиции основные средства, нематериальные активы, прочие виды имущества, сумму дебиторской задолженности, стоимость ценных бумаг, другие позиции активов баланса. По каждому виду имущества, реализация которого облагается НДС, укажите налоговую ставку и сумму налога (ч. ч. 6–9 ст. 251 НК).

Рассмотрим налоговые последствия продажи предприятия.

Налог на добавленную стоимость

Налоговая база по НДС при реализации предприятия как имущественного комплекса определяется отдельно по каждому объекту имущества в размере цены его реализации, включающей налог (ч. 1 ст. 251 НК).

Если цена реализации предприятия отличается от балансовой стоимости передаваемого имущества, то в целях определения сумм НДС применяется поправочный коэффициент, который рассчитывается по следующим формулам:

1) если цена реализации ниже балансовой стоимости имущества, то

поправочный коэффициент =

цена реализации предприятия / балансовая стоимость
имущества;

2) если цена реализации выше балансовой стоимости имущества, то

поправочный коэффициент =

(цена реализации предприятия – дебиторская задолженность –

стоимость ценных бумаг) /

(балансовая стоимость имущества – дебиторская задолженность –

стоимость ценных бумаг).

При расчете поправочного коэффициента стоимость ценных бумаг вычитается только в том случае, если она была переоценена по рыночной стоимости (ч. 3 ст. 251 НК).

Цена реализации каждого вида имущества = балансовая стоимость х поправочный коэффициент (ч. 4 ст. 251 НК).

Если цена реализации предприятия превышает балансовую стоимость передаваемого имущества, то поправочный коэффициент не применяется к стоимости ценных бумаг, которая ранее переоценивалась, и к дебиторской задолженности.

ПРИМЕР. Продажа предприятия как имущественного комплекса

по цене выше балансовой стоимости передаваемого имущества 

Предприятие продается по цене 3 450 млн сум., в эту сумму включен НДС.

Балансовая стоимость передаваемого имущества составляет
3 100 млн сум., в том числе:

• основные средства – 2 550 млн сум.;

• ценные бумаги – 100 млн сум. (переоценивались по рыночной стоимости);

• материалы – 50 млн сум.;

• готовая продукция – 150 млн сум.;

• дебиторская задолженность – 250 млн сум.

Поправочный коэффициент:

(3 450 – 250 – 100) / (3 100 – 250 – 100) = 1,12727273.

Рассчитаем НДС и цену реализации без НДС в разрезе видов имущества:

(млн сум.)

Налог на прибыль

Разница между ценой продажи предприятия как имущественного комплекса и стоимостью его чистых активов (активов за вычетом обязательств) признается у продавца доходом или расходом. Эта разница определяется на основании передаточного акта.

Доход от продажи предприятия как имущественного комплекса включается в состав совокупного дохода
(п. 23 ч. 3 ст. 297 НК).

Убыток, полученный от реализации предприятия как имущественного комплекса, компенсируется за счет доходов, полученных от реализации (выбытия) активов, аналогичных реализованному (выбывшему) (ч. 4 ст. 323, ч. 1 ст. 336 НК). Для этого предусмотрено приложение N 8 «Особенности переноса убытков по отдельным видам операций» к Расчету налога на прибыль (прил. N 3, рег. МЮ N 3221 от 24.02.2020 г.).

В приведенном выше примере возник убыток: (3 450 – 436,96) – 3 100 = –86,96 млн сум. Он не относится на вычитаемые расходы, а может компенсироваться только за счет доходов от реализации (выбытия) аналогичных активов.

Убытки, полученные от реализации предприятия, можно переносить на будущее в течение 10 лет, следующих за налоговым периодом, в котором они получены (ч. 6 ст. 336 НК).

Налог с оборота

Доход от продажи предприятия как имущественного комплекса включается в состав совокупного дохода (п. 23 ч. 3 ст. 297, ст. ст. 463, 464 НК).

Убыток, полученный от реализации предприятия как имущественного комплекса, не учитывается при расчете налога с оборота.