Бухгалтеры предприятий, работающих с давальческим сырьем, сталкиваются с вопросами оформления, учета и налогообложения таких операций. В частности, вопросы возникают по расчету НДС. Ответила на них эксперт компании «Norma» Ирина АХМЕТОВА:
– Давальческими являются сырье и материалы, принадлежащие заказчику и переданные на промышленную переработку другому лицу (переработчику) для производства продукции. Затем произведенная переработчиком продукция возвращается заказчику в соответствии с заключенным договором.
Если вы – переработчик и производите продукцию из давальческого сырья, то рассчитывайте НДС только со стоимости своих услуг по переработке. При производстве из давальческого сырья подакцизных товаров в стоимости услуг по переработке учтите также акцизный налог (ч. 6 ст. 248 НК; прил. N 8 к З-ну «О Государственном бюджете Республики Узбекистан на 2020 год»).
Операции с давальческим сырьем оформляйте и учитывайте в соответствии с Положением о порядке отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с давальческим сырьем (рег. МЮ N 2086 от 15.03.2010 г.).
Заказчик передает давальческое сырье переработчику по акту приема-передачи или накладной (прил.
NN 1, 2 к Положению).
Оформление счета-фактуры –
ошибка заказчика
На практике часто встречается ситуация, когда передачу давальческого сырья заказчик оформляет счетом-фактурой. Эта ошибка приведет к тому, что операция уже не будет рассматриваться как связанная с давальческим сырьем.
Поскольку счет-фактура оформляется при переходе права собственности на товар, эта операция будет классифицирована как реализация сырья с соответствующими налоговыми последствиями, в том числе с начислением НДС.
Какие документы должен оформить переработчик
При возврате продукции переработки выставьте заказчику счет-фактуру на стоимость своих услуг по переработке с учетом НДС. Данные по полученному сырью и произведенной из него продукции в счете-фактуре не отражайте. Передачу продукции оформите актом приема-передачи продукции переработки давальческого сырья и отчетом об использовании давальческого сырья (прил. NN 4, 5 к Положению).
В выставляемом заказчику счете-фактуре на стоимость услуг по переработке укажите НДС, рассчитанный исходя из договорной стоимости этих услуг. В расчетах с бюджетом по НДС учтите, что стоимость услуг должна соответствовать рыночной (ч. 4 ст. 248 НК).
Как рассчитать НДС при использовании
давальческого и собственного сырья
Если при производстве продукции или оказании услуг вы используете и собственное, и давальческое сырье, то ведите раздельный учет этих операций. Аналитический учет давальческого сырья ведите отдельно по каждому заказчику (п. 12 Положения).
ПРИМЕР. Чистая выручка швейного предприятия – плательщика НДС за отчетный период составила 120 000 тыс. сум., в том числе от:
- оказания услуг по пошиву изделий из давальческого сырья – 20 000 тыс. сум.;
- производства (пошива) изделий из собственного сырья – 100 000 тыс. сум.
По итогам отчетного периода производственная себестоимость услуг по пошиву составила 22 000 тыс. сум., что выше стоимости их реализации. При этом стоимость реализации соответствует рыночной цене таких услуг.
Себестоимость продукции, произведенной из собственного сырья, составила 75 000 тыс. сум. и не превысила стоимость реализации.
В такой ситуации НДС начислите так:
- по услугам по переработке – исходя из 20 000 тыс. сум.;
- по производству – исходя из 100 000 тыс. сум.
