Предприятие заключило прямой договор на обучение в магистратуре студента, не являющегося сотрудником. Стоимость оплаты будет отнесена на расходы предприятия.
Какие налоговые последствия это влечет для предприятия и физлица?
– Налоговые последствия оплаты обучения студента в вузе РУз в счет расходов предприятия зависят от того, готовит ли предприятие специалиста для себя или этот специалист в дальнейшем предприятию не будет нужен.
Если специалист востребован на предприятии и оно готовит его для себя, то необходимо заключить 3-сторонний контракт (вуз–предприятие–физлицо) и в условиях контракта предусмотреть отработку физлицом на предприятии в течение определенного периода времени после окончания учебы. В этом случае:
- оплата обучения физлица не является для него доходом и не подлежит налогообложению (п. 12 ч. 2 ст. 369 НК);
- для предприятия – плательщика общеустановленных налогов эти расходы являются вычитаемыми при определении налоговой базы по налогу на прибыль (ч. ч. 1–5 ст. 305 НК). Для плательщиков налога с оборота налоговых последствий нет.
Предприятие вправе оплачивать любому физлицу его обучение в вузе или другом учебном учреждении на безвозвратной основе. Если в деятельности предприятия нет необходимости в обучении физлица, то оплата является:
- доходом физлица в виде материальной выгоды, облагаемым у налогового агента, являющегося источником выплаты (п. 1 ч. 1 ст. 376, п. 2 ч. 1 ст. 387 НК).
Так как физлицо не состоит с предприятием в трудовых отношениях, на основании письменного заявления физлица НДФЛ можно не удерживать. Тогда физлицо, получившее доход, обязано будет представить декларацию о доходах по итогам года и уплатить налог (ч. 2 ст. 387 НК). В этом случае предприятие представляет в течение 30 дней после окончания отчетного года в налоговые органы по месту своей регистрации сведения о выплате дохода этому физлицу (п. 1 ч. 1 ст. 389 НК);
- для предприятия – плательщика общеустановленных налогов эти расходы являются невычитаемыми при определении налоговой базы по налогу на прибыль (п. 3 ст. 317 НК). Для плательщиков налога с оборота налоговых последствий нет.
Азизахон ТОШХУЖАЕВА,
эксперт ООО «Norma».