Доходы налогоплательщика, направляемые на оплату обучения (своего, а также детей или супруга (супруги) в возрасте до 26 лет) в вузах Узбекистана, не подлежат налогообложению (п. 16 ст. 378 НК). В каких случаях можно воспользоваться этой льготой полностью, а в каких только частично? Возможные на практике варианты разъяснили старший инспектор управления консультирования по налогообложению ГНК Евгения ГУСАКОВА и эксперт компании «Norma» Ольга БУСАРОВА.
– Все решения по данному вопросу основываются на Положении о порядке применения льготы по налогу на доходы физических лиц в части средств, направляемых на оплату за обучение в высших учебных заведениях Республики Узбекистан (рег. МЮ N 2107 от 27.05.2010 г.).
На практике в поиске ответа часто ограничиваются пунктом 8 Положения. В нем говорится: если в отчетном налоговом периоде налоговый вычет не может быть использован полностью (сумма совокупного годового дохода меньше суммы фактически произведенных расходов на оплату обучения), то его остаток не переносится на последующие налоговые периоды. Однако если прочитать Положение более внимательно, то можно найти варианты...
За отправную точку возьмем
пункт 4 Положения, предусматриваю-
щий 3 случая применения налогового вычета при оплате обучения за счет:
- собственных средств;
- образовательных кредитов, выданных коммерческими банками физлицу;
- средств юрлиц, выдаваемых физлицам на возвратной основе (ссуды).
Если работник оплачивает обучение
за свой счет единоразово
Он может покрывать расходы на обучение наличными деньгами, средствами со сберегательных и иных счетов физлица в банках или с применением пластиковых карт. В этом случае налоговый вычет применяется на основании декларации. Она составляется на конкретный год (налоговый период) на основании совокупного дохода, полученного (начисленного) за этот год. Поэтому остаток налогового вычета (льготы), не использованного в отчетном году, не переносится на последующие годы.
ПРИМЕР. Применение льготы при оплате обучения
Сотруднику предстоит заплатить 12 227 940 сум. за обучение сына в вузе в 2020–2021 учебном году. При этом уже сейчас очевидно, что его налогооблагаемый совокупный доход за 2020 год составит 10 000 000 сум.
Предположим, у сотрудника есть возможность весь свой совокупный доход целиком направить на оплату обучения ребенка. В этом случае остаток налогового вычета (льготы) в размере 2 227 940 сум., не использованного в 2020 году, не переносится на последующие годы.
Однако если правильно распланировать бюджет семьи, то льготой можно воспользоваться в полном объеме.
Если работник оплачивает
обучение долями
Система оплаты обучения в вузе предполагает возможность 1 половину оплатить в течение 2020 года, а вторую – во 2 семестре обучения. Правда, в этом случае, чтобы и на следующий год воспользоваться льготой в полном объеме, нужно учитывать и затраты на оплату 2021–2022 учебного года.
Если обучение студента оплачивают родственники
Обучение студента (студентки) до 26 лет могут оплачивать все члены семьи, имеющие право на вычет: сам обучающийся, отец, мать, жена (муж) (п. 16 ст. 378 НК). В этом случае декларацию придется подавать лицу, применяющему льготу (каждый подает за себя).
Налоговый орган на основании имеющейся у него информации и представленных документов самостоятельно определит, применялась ли льгота другими физлицами, имеющими право на налоговый вычет (п. 18 Положения).
А если эти лица состоят на учете в разных ГНИ, то одновременно с декларацией они представляют справку (справки) о том, что другими физлицами льгота по НДФЛ не применялась (п. 19 Положения).
А если за обучающегося платят несколько человек одновременно?
Самый осуществимый на практике вариант, когда за обучающегося одновременно платят несколько человек (к примеру, 50 % – отец, 50 % – жена или муж), к сожалению, в законодательстве не прописан. Применить его не получится, так как остается открытым вопрос учета доли каждого из оплачивающих обучение. Каким образом каждый из них сможет доказать, что к перечисленной им сумме не применялась льгота?
Источник в налоговом ведомстве пояснил, что механизм применения льготы в этом случае нужно прорабатывать. И по нему будут даны отдельные разъяснения в дальнейшем.
Если работник оплачивает обучение
за счет банковского кредита или ссуды юрлица
На эти 2 варианта норма, предусмотренная пунктом 8 Положения, не распространяется, а, следовательно, остаток можно переносить на последующие годы. Это объясняется тем, что договоры по выдаче образовательных кредитов и (или) ссуд, полученных для оплаты обучения за счет зарплаты, предусматривают, в частности, график их погашения, который может длиться более 1 года (налогового периода).
Такой вывод подтверждает пункт 6 Положения, в котором сказано: налоговый вычет предоставляется на сумму средств, перечисляемых на оплату обучения после 1 января 2010 года. Если оплата обучения была произведена за счет средств юрлиц, выданных физлицам на возвратной основе до 1 января 2010 года, то налоговый вычет предоставляется на сумму средств, удержанных юрлицами в счет погашения предоставленной ссуды после 1 января 2010 года.
ПРИМЕР. Оплата обучения за счет банковского кредита
В сентябре 2020 года студент получил в банке образовательный кредит в размере 12 227 940 сум., который будет погашаться за счет зарплаты отца студента.
До конца 2020 года будет погашена сумма кредита в размере 5 000 000 сум., и на эту сумму будет применен налоговый вычет. Остаток не погашенной в 2020 году суммы кредита – 7 227 940 сум. – будет погашен в последующих годах.
ПРИМЕР. Оплата обучения за счет ссуды предприятия
В 2020 году работнику на предприятии выдана возвратная беспроцентная ссуда для оплаты обучения его дочери в размере 12 227 940 сум.
В этом же году бухгалтерия удержит с зарплаты работника 5 000 000 сум. Остаток непогашенной ссуды будет погашен в последующих годах.
В обоих приведенных примерах бухгалтерия будет применять налоговый вычет (льготу) на сумму средств, удержанных юрлицом в счет погашения предоставленного кредита или ссуды, в том месяце, в котором произошли эти удержания из зарплаты, независимо от налогового периода.