Как учесть и когда зачесть «импортный» НДС

У бухгалтеров предприятий-импортеров возникают вопросы, связанные с порядком применения зачетного механизма по НДС при использовании льготы и с отражением импорта услуг в налоговой отчетности по НДС. Ситуацию по просьбе buxgalter.uz разъяснила эксперт компании «Norma» Ирина АХМЕТОВА.

Как учесть «импортный» НДС, если есть льгота

Перечень товаров, ввоз которых освобожден от НДС, приведен в статье 246 НК.

До 2020 года льготы по НДС, в том числе при импорте, могли быть:

• целевыми – с условием направления высвобождаемых средств на определенные цели;

• нецелевыми – не предусматривающими целевого использования высвобождаемых средств.

С 2020 года предоставление целевых льгот по НДС, в том числе при импорте, отменено (ч. 8 ст. 75 НК).

Если вы пользовались льготой по «импортному» НДС, предусмотренной решением Президента или Кабмина, принятым до 1 января 2020 года, то она действует до истечения срока ее действия (ст. 4 ЗРУ-599 от 30.12.2019 г.). Но если она целевая – с 1 апреля 2020 года отменено требование целевого использования высвобождаемых средств (абз. 11 п. 15 УП-5978 от 3.04.2020 г.; п. 13 письма МФ N 06/04-01-03-32/1107 от 16.04.2020 г.). Целевые средства, высвобожденные в результате применения льготы и не использованные до 1 апреля 2020 года, могут быть направлены на цели, определенные при предоставлении льготы, в течение года после окончания срока ее действия (ч. 7 ст. 75 НК).

Как отразить нецелевую льготу в бухучете

В бухучете нецелевые льготы не отражаются на балансовых счетах. Ведите их учет на забалансовом счете 013 «Временные налоговые льготы (НДС)», отразив по дебету этого счета сумму льготы (§ 3 Положения, рег. МЮ N 1463 от 2.04.2005 г.).

По истечении льготного периода сумму высвобожденных средств, учитываемую по дебету забалансового счета 013, спишите в кредит этого счета. Сумму льготы отразите также в пояснительной записке к финансовой отчетности.

ПРИМЕР. Предприятие – плательщик НДС использует нецелевую льготу по таможенным платежам  

Предприятие – плательщик НДС импортирует сырье (неподакцизный товар) для производства собственной продукции. Производимая продукция реализуется на внутреннем рынке. Контрактная стоимость сырья – 100 000 тыс. сум.

Предприятие освобождено от уплаты таможенных платежей по завозимому сырью без условия целевого использования высвобожденных средств.

Сумма таможенных платежей, в том числе НДС, рассчитанная исходя из таможенной стоимости сырья, составила
31 425 тыс. сум.

В бухучете НДС по импортированному
сырью при наличии нецелевой льготы отражается так:

Как отразить НДС по импорту услуг в налоговой отчетности

Если вам оказывают услуги иностранные лица, не состоящие на учете в налоговых органах Узбекистана в качестве плательщиков НДС, и местом реализации услуг признается Узбекистан, то вы в качестве налогового агента обязаны уплатить налог с их стоимости. Причем налоговый агент уплачивает НДС в такой ситуации независимо от того, зарегистрирован он в качестве плательщика НДС или нет (ч. 6 ст. 255 НК).

Если вы – плательщик НДС, то уплаченную сумму налога можете отнести в зачет на основании платежного документа, подтверждающего уплату (ч. 9 ст. 255, п. 4 ч. 1 ст. 266 НК).

Налоговые агенты представляют отдельную отчетность по НДС с приобретенных импортных ус-
луг – Расчет НДС по приобретенным товарам (услугам) от иностранных лиц (прил. N 1, рег. МЮ N 3221 от 24.02.2020 г.). Сроки представления Расчета:

• для налоговых агентов – плательщиков НДС – не позднее 20 числа месяца, следующего за месяцем фактического приобретения услуг;

• для налоговых агентов – неплательщиков НДС – не позднее 20 числа месяца, следующего за месяцем уплаты налога (ч. 4 ст. 273 НК).

Чтобы отнести в зачет НДС, уплаченный по импорту услуг, налоговый агент – плательщик НДС должен отразить его сумму в Расчете НДС. Для этого сформируйте односторонний ЭСФ и включите его в Реестр счетов-фактур (документов, заменяющих счета-фактуры по приобретенным товарам (услугам) (Реестр покупок, прил. N 4 к Расчету НДС). Причем датой этого ЭСФ должна быть дата уплаты НДС.

ПРИМЕР. Отражение НДС по импорту услуг в налоговой отчетности

Предприятие – плательщик НДС воспользовалось услугами иностранной компании, не зарегистрированной в Узбекистане в качестве плательщика НДС. Местом реализации услуг является Узбекистан. Акт об их оказании оформлен в сентябре 2020 года, НДС с их стоимости уплачен в октябре.

Предприятие должно сдать Расчет НДС по приобретенным товарам (услугам) от иностранных лиц не позднее 20 октября. Уплатив НДС в октябре, нужно сформировать односторонний ЭСФ датой уплаты налога и отразить его в Расчете НДС за октябрь, представляемом не позднее 20 ноября. Таким образом, в октябре НДС, уплаченный со стоимости импортных услуг, будет отнесен в зачет.