Налогоплательщики, осуществляющие электронную торговлю товарами (услугами) и включенные в Национальный реестр субъектов электронной коммерции, уплачивают налог на прибыль по ставке
7,5 %. Как исчислять налог таким предприятиям, по просьбе buxgalter.uz разъяснил начальник отдела управления консультирования по налого-обложению ГНК Азиз УМИРЗАКОВ.
– Электронная коммерция – это купля-продажа товаров (работ, услуг) в соответствии с договором, заключаемым с использованием информационных систем (ст. 3 З-на «Об электронной коммерции»). Правила осуществления электронной коммерции утверждены постановлением КМ N 185 от 2.06.2016 г.
Когда применяется ставка 7,5 %
Плательщики налога на прибыль вправе применять ставку 7,5 %, если:
они осуществляют электронную коммерцию и включены в Национальный реестр субъектов электронной коммерции;
доходы от электронной коммерции по итогам отчетного (налогового) периода составляют не менее 90 % совокупного дохода (ч. 5 ст. 337 НК).
В Национальный реестр субъектов электронной коммерции на добровольной и бесплатной основе включаются юрлица и индивидуальные предприниматели, осуществляющие электронную коммерцию, а также деятельность по:
оказанию услуг электронных торговых площадок;
доставке товаров;
хранению электронных документов и сообщений в электронной коммерции.
Чтобы вас включили в Реестр, доходы от реализации товаров (услуг) посредством электронной коммерции должны составлять не менее 80 % от общего объема реализованных товаров (услуг).
Для включения в Национальный реестр обратитесь в Центр развития системы «Электронное правительство» при Министерстве по развитию информационных технологий и коммуникаций (пп. 8, 9 ПП-3724 от 14.05.2018 г.).
Если доходы от электронной коммерции составили не менее 80 % и вас включили в Национальный реестр, но по итогам отчетного (налогового) периода эти доходы не достигли 90 %, то предприятие не вправе применять ставку 7,5 %.
Если есть другие виды деятельности
Предприятие, наряду с электронной коммерцией, может осуществлять деятельность и в другой форме – без использования информационных систем.
Чтобы правильно определить ставку налога на прибыль, ведите раздельный учет доходов.
ПРИМЕР. Расчет налога, если есть разные виды деятельности
Предприятие продает товары посредством электронной коммерции и через стационарную торговую точку.
Имеются следующие данные по предприятию за январь–сентябрь 2020 года:
|
Вид деятельности
|
Сумма доходов, млн сум. |
Доля в общем объеме, %
|
|
1
|
2
|
3
|
|
Реализация товаров посредством электронной коммерции
|
1 656
|
92
|
|
Реализация товаров через стационарную торговую точку
|
144
|
8
|
|
Всего
|
1 800
|
100
|
Общая сумма вычитаемых расходов за 9 месяцев – 1 600 млн сум.
Поскольку доходы от электронной коммерции составляют
92 % совокупного дохода (1 656 / 1 800 х 100), предприятие применяет ставку 7,5 % ко всей прибыли, полученной за отчетный (налоговый) период.
Налог на прибыль составит 15 млн сум. (1 800 – 1 600) х 7,5 %.
Если доходы от электронной коммерции снизились
Расчет налога на прибыль представ-ляется ежеквартально нарастающим
итогом (ст. ст. 338, 339 НК). Поэтому может возникнуть ситуация, когда по итогам отчетного квартала доходы от электронной коммерции составляют не менее 90 % совокупного дохода, а по итогам следующего квартала – не достигают этого значения.
В таком случае предприятие не вправе применять ставку 7,5 % в отчетном (налоговом) периоде, в котором доходы от электронной коммерции нарастающим итогом не достигли 90 %.
Предположим, что в приведенном выше примере доходы от электронной коммерции за 12 месяцев 2020 года меньше 90 % совокупного дохода. Тогда вся прибыль за 2020 год будет облагаться по ставке 15 %.
