На вопросы читателей отвечает начальник отдела прямых налогов Министерства финансов Умид ХАМРОЕВ.
В редакции НК 2007 года была льгота по уменьшению налогооблагаемой прибыли на сумму инвестиций. Она действует до 1 апреля 2020 года (п. 4 ЗРУ-599 от 30.12.2019 г.). В новой редакции НК этой льготы уже нет, но у плательщиков налога на прибыль появилось право на применение инвестиционного вычета.
– Можно ли применить льготу по уменьшению налогооблагаемой прибыли, если средства на инвестиции были направлены в I квартале текущего года? Или льгота может применяться только к остатку невозмещенных средств по состоянию на 1 января 2020 года?
– Уменьшить налогооблагаемую прибыль можно в течение 5 лет начиная:
- с налогового периода, в котором осуществлены расходы на инвестиции;
- с момента ввода в эксплуатацию технологического оборудования (п. 3 ст. 159 НК в ред. 2007 г.; Положение, рег. МЮ N 2918 от 25.08.2017 г.).
То есть в I квартале 2020 года вы можете уменьшать налогооблагаемую прибыль на сумму инвестиций, осуществленных в период с 2016 года по I квартал 2020-го, с учетом установленных правил.
– После применения льготы в I квартале 2020 года у налогоплательщика по состоянию на 1 апреля 2020 года есть остаток невозмещенных средств. Можно ли продолжать применять льготу?
– Нет, нельзя. Поскольку льгота действует только до 1 апреля 2020 года, вы вправе применить ее только в I квартале 2020 года. На остаток невозмещенных средств по состоянию на 1 апреля 2020 года льгота не применяется.
– Имеет ли налогоплательщик право выбора по средствам, направленным на инвестиции в I квартале 2020 года: применить льготу по НК в редакции 2007 года или инвестиционный вычет по новой редакции НК?
– Если средства, направленные на инвестиции, отвечают требованиям как для применения льготы, так и для применения инвестиционного вычета, то налогоплательщик вправе выбрать один из двух вариантов.
Напомним, что применение льготы дает возможность уменьшить налогооблагаемую прибыль на сумму инвестиций за вычетом начисленной амортизации, но не более 30 % от налогооблагаемой прибыли. Правило инвестиционного вычета позволяет единовременно вычесть 5–10 % от инвестированных средств (ст. 308 НК в нов. ред.).
ПРИМЕР. Сравнение результатов применения льготы и инвестиционного вычета
Ситуация: в I квартале 2020 года предприятие направило на реконструкцию производственного здания 310 000 тыс. сум. Невозмещенных средств по инвестициям на 1 января 2020 года нет. Налогооблагаемая прибыль составила 240 000 тыс. сум. Начисленная амортизация – 56 000 тыс. сум.
I вариант: Предприятие применяет льготу по уменьшению налогооблагаемой прибыли на сумму инвестиций
Превышение суммы инвестиций над начисленной амортизацией составляет 254 000 тыс. сум. (310 000 – 56 000). Но льготу можно применить на сумму, не превышающую 30 % от налогооблагаемой прибыли, то есть на сумму не более 72 000 тыс. сум. (240 000 х 30 %).
II вариант: Предприятие применяет инвестиционный вычет
Инвестиционный вычет может применяться на сумму 15 500 тыс. сум. (310 000 х 5 %).
Как видим, в данном примере предприятию выгоднее применить льготу по уменьшению налогооблагаемой прибыли.
В вашей ситуации может получиться другой результат. Поэтому проанализируйте свои данные, чтобы принять правильное решение.
Сравнивать два варианта имеет смысл, если у вас нет остатков невозмещенных средств за прошлые периоды. Или же эти остатки небольшие, что позволяет применить льготу по средствам, направленным на инвестиции в I квартале 2020 года. Если невозмещенные средства есть, то льгота применяется сначала к остаткам прошлых лет, а затем к расходам I квартала 2020 года. При этом к расходам на инвестиции 2020 года можно применить инвестиционный вычет. Если есть возможность применить льготу по средствам, направленным на инвестиции в I квартале 2020 года, решите для себя, какой из вариантов вам выгоднее.
