На вопросы читателей отвечает начальник отдела прямых налогов Министерства финансов Умид ХАМРОЕВ.
– В пункте 24 статьи 317 НК сказано, что к расходам, не подлежащим вычету при определении налоговой базы, относятся суммы начисленных налогоплательщиком дивидендов. Значит ли это, что начисленные дивиденды следует обложить налогом на прибыль?
– Налогом облагаются не расходы, а прибыль, полученная путем вычета из совокупного дохода расходов, связанных с его получением.
Дивиденды начисляются и выплачиваются за счет прибыли предприятия, оставшейся после уплаты налога на прибыль.
С точки зрения налогового учета до 2020 года дивиденды в целях налогообложения не рассматривались как расходы. В новом НК они включены в перечень расходов, не подлежащих вычету при определении налоговой базы.
ПРИМЕР. Начисление дивидендов в 2019-м и 2020 годах
Сравним определение налоговой базы в 2019-м и 2020 годах в случае начисления дивидендов в этих периодах.
|
Наименование
|
2019 год Сумма, |
|
Совокупный доход
|
100 000
|
|
Расходы
|
80 000
|
|
Прибыль до уплаты налога (стр. 240 Отчета о финансовых результатах)
|
20 000
|
|
Невычитаемые расходы
|
0
|
|
Налогооблагаемая база (стр. 3 + стр. 4)
|
20 000
|
|
Ставка налога
|
12 %
|
|
Налог на прибыль
|
2 400
|
|
Чистая прибыль
|
17 600
|
|
Дивиденды
|
7 000
|
В 2019 году дивиденды в целях налогообложения не включались в состав расходов.
|
Наименование
|
2020 год Сумма, |
|
Совокупный доход
|
100 000
|
|
Расходы (в том числе дивиденды 7 000 тыс. сум.)
|
87 000
|
|
Прибыль до уплаты налога
|
13 000
|
|
Расходы, не подлежащие вычету (дивиденды)
|
7 000
|
|
Налоговая база (стр. 3 + стр. 4)
|
20 000
|
|
Ставка налога
|
15 %
|
|
Налог на прибыль
|
3 000
|
|
Чистая прибыль
|
17 000
|
В 2020 году дивиденды в целях налогообложения включаются в состав расходов, при этом не вычитаются при определении налоговой базы.
Из примера видно, что налоговая база в обоих случаях составила 20 000 тыс. сум., начисление дивидендов на нее не повлияло.
Бухгалтерский учет дивидендов не изменился. Но если признание расхода в соответствии с требованиями законодательства о бухгалтерском учете отличается от порядка определения и признания расхода в соответствии с НК, то для целей налогообложения расход учитывается в порядке, определенном НК (ч. 9 ст. 305 НК).