Количество рабочих часов в феврале:
5-дневная (40 часов) рабочая неделя – 160;
6-дневная (40 часов) рабочая неделя – 165;
36-часовая рабочая неделя – 150.
Количество рабочих дней:
5-дневная рабочая неделя – 20;
6-дневная рабочая неделя – 25.
♦ Доходы физического лица – резидента Республики Узбекистан подлежат налогообложению по налоговой ставке 12 % (кроме доходов в виде дивидендов и процентов) (ст. 381 НК).
♦ С 1 сентября 2019 года вместо МРЗП для применения в сфере трудовых отношений введен минимальный размер оплаты труда (МРОТ). МРОТ в январе составлял 634 880 сум. (ст. 41 ЗРУ-586 от 3.12.2019 г.; п. 1 УП-5723 от 21.05.2019 г.), а с 1 февраля – 679 330 сум. (п. 7 ПП-4555 от 30.12.2019 г.).
♦ Ставка обязательных ежемесячных взносов на ИНПС граждан в 2020 году составляет 0,1 % от налогооблагаемой суммы начисленной зарплаты (доходов) работника (п. 5 ПП-4086 от 26.12.2018 г.).
♦ Исчисленная сумма НДФЛ уменьшается на сумму обязательных ежемесячных взносов на индивидуальные накопительные пенсионные счета физических лиц (ч. 7 ст. 385 НК).
I. СТАНДАРТНЫЙ РАСЧЕТ
Оплата труда работника в январе составила 1 100 000 сум., а в феврале – 1 170 000 сум.
Совокупный доход за январь–февраль – 2 270 000 сум. (1 100 000 + 1 170 000).
Полученный доход облагается по ставке 12 %:
2 270 000 х 12 % = 272 400 сум.
В январе удержано 132 000 сум. налога. Сумма налога за февраль равна 140 400 сум. (272 400 – 132 000).
Сумма обязательных взносов на ИНПС за февраль составит 2 270 сум. (2 270 000 х 0,1 %).
В январе на ИНПС направлено 1 100 сум., за февраль отчисления составят 1 170 сум. (2 270 – 1 100).
За февраль в бюджет перечисляется 139 230 сум. (140 400 – 1 170).
После удержаний работнику выплачивается 1 029 600 сум. (1 170 000 – 140 400).
II. УЧИТЫВАЕМ ЛЬГОТЫ
СИТУАЦИЯ 1
Расчет НДФЛ с учетом вычета из дохода 1,41 МРОТ
Оплата труда работника, имеющего право на льготу по статье 380 НК,
в январе составила 1 800 000 сум., а в феврале – 1 920 000 сум.
Совокупный доход за январь–февраль – 3 720 000 сум. (1 800 000 + 1 920 000).
♦ Согласно части 1 статьи 380 НК из совокупного дохода граждан, имеющих право на льготу (например, одиноких матерей, имеющих двух и более детей до 16 лет), ежемесячно исключается 1,41 МРОТ.
Рассчитаем размер налогооблагаемого дохода:
3 720 000 – ((634 880 х 1,41) + (679 330 х 1,41)) = 1 866 963,9 сум.
Начислим налог за январь–февраль:
1 866 963,9 х 12 % = 224 035,67 сум.
В январе удержано 108 578,3 сум. налога. Сумма налога за февраль равна 115 457,37 сум. (224 035,67 – 108 578,3).
Обязательные взносы на ИНПС за январь–февраль составят 1 866,96 сум. (1 866 963,9 х 0,1 %).
В январе на ИНПС направлено 904,82 сум., за февраль отчисления составят 962,14 сум. (1 866,96 – 904,82).
В бюджет перечисляется 114 495,23 сум. (115 457,37 – 962,14) НДФЛ.
На руки работник получает 1 804 542,63 сум. (1 920 000 – 115 457,37).
СИТУАЦИЯ 2
Расчет НДФЛ, если доход меньше льготы
Оплата труда работника, имеющего право на льготу по статье 380 НК,
в январе составила 800 000 сум., а в феврале – 850 000 сум.
Совокупный доход за январь–февраль – 1 650 000 сум.
♦ Согласно части 1 статьи 380 НК из совокупного дохода граждан, имеющих право на льготу (например, одиноких матерей, имеющих двух и более детей до 16 лет), ежемесячно исключается 1,41 МРОТ.
Рассчитаем размер необлагаемого дохода за январь–февраль:
((634 880 х 1,41) + (679 330 х 1,41)) = 1 853 036,1 сум.
Доход работника (1 650 000 сум.) меньше размера льготы (1 853 036,1 сум.), поэтому налог за январь–февраль не начисляется.
Обязательные взносы на ИНПС не уплачиваются, так как нет налогооблагаемого дохода.
На руки работник получает 850 000 сум.
СИТУАЦИЯ 3
Расчет НДФЛ с учетом льготы при получении материальной помощи
Оплата труда работника в январе составила 1 400 000 сум., а в феврале – 1 500 000 сум. Ему в январе выдано 2 800 000 сум. материальной помощи в связи с рождением ребенка.
♦ Согласно пункту 1 статьи 378 НК не облагается НДФЛ сумма материальной помощи до 4,22 МРОТ, оказываемой в течение года: членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена его семьи; работнику в связи с трудовым увечьем, профзаболеванием либо иным повреждением здоровья; в виде выплат на рождение ребенка, вступление в брак работника либо его детей; в виде выдачи сельхозпродукции или средств на ее приобретение.
Рассчитаем размер налоговой льготы:
(634 880 х 4,22) = 2 679 193,6 сум.
Налогооблагаемый доход равен 3 020 806,4 сум. (1 400 000 + 2 800 000 – 2 679 193,6 + 1 500 000).
Начислим налог за январь–февраль:
3 020 806,4 х 12 % = 362 496,77 сум.
В январе удержано 182 496,77 сум. налога. Сумма налога за февраль равна 180 000 сум. (362 496,77 – 182 496,77).
Обязательные взносы на ИНПС составят 3 020,8 сум. (3 020 806,4 х 0,1 %).
В январе на ИНПС направлено 1 520,81 сум., за февраль отчисления составят 1 500 сум. (3 020,8 – 1 520,81).
В бюджет за февраль перечисляется 178 500 сум. (180 000 – 1 500) НДФЛ.
Работник получает 1 320 000 сум. (1 500 000 – 180 000).
СИТУАЦИЯ 4
Расчет НДФЛ с учетом льготы при получении ценного подарка
Оплата труда работника в январе составила 1 500 000 сум., а в феврале – 1 600 000 сум. Ему в январе подарили бытовую технику за 2 000 000 сум.
♦ В соответствии с пунктом 10 статьи 378 НК стоимость подарков, полученных от юрлиц в течение года, в сумме до 2,11 МРОТ не подлежит налогообложению (634 880 х 2,11 = 1 339 596,8 сум.).
Налогооблагаемый доход равен 3 760 403,2 сум. (1 500 000 + 2 000 000 – 1 339 596,8 + 1 600 000).
Рассчитаем налог за январь–февраль:
3 760 403,2 х 12 % = 451 248,38 сум.
В январе удержано 259 248,38 сум. налога. Сумма налога за февраль равна 192 000 сум. (451 248,38 – 259 248,38).
Сумма обязательных взносов на ИНПС за январь–февраль составит 3 760,4 сум. (3 760 403,2 х 0,1 %).
В январе на ИНПС направлено 2 160,4 сум., за февраль отчисления составят 1 600 сум. (3 760,4 – 2 160,4).
Перечисляем в бюджет за февраль 190 400 сум. (192 000 – 1 600) НДФЛ.
Работник получает 1 408 000 сум. (1 600 000 – 192 000) зарплаты.
СИТУАЦИЯ 5
Расчет НДФЛ с учетом нескольких льгот
(ежемесячного вычета в 1,41 МРОТ, при получении материальной помощи и ценного подарка)
Зарплата работника, имеющего право на льготу по статье 380 НК, в январе составила 1 500 000 сум., а в феврале – 1 600 000 сум. Ему в январе выдано 3 000 000 сум. материальной помощи в связи с вступлением в брак и вручен подарок за 2 000 000 сум.
Согласно:
♦ части 1 статьи 380 НК из налогооблагаемого дохода работника, имеющего право на льготу, ежемесячно вычитается сумма в 1,41 МРОТ ((634 880 х 1,41) + (679 330 х 1,41) = 1 853 036,1 сум.);
♦ пункту 1 статьи 378 НК не облагается НДФЛ сумма материальной помощи до 4,22 МРОТ (634 880 х 4,22 = 2 679 193,6 сум.);
♦ пункту 10 статьи 378 НК стоимость подарков, полученных от юрлиц в течение года, в сумме до 2,11 МРОТ не подлежит налогообложению (634 880 х 2,11 = 1 339 596,8 сум.).
Определим налогооблагаемый доход:
3 100 000 – 1 853 036,1 + 3 000 000 – 2 679 193,6 + 2 000 000 – 1 339 596,8 = 2 228 173,5 сум.
Рассчитаем налог за январь–февраль:
2 228 173,5 х 12 % = 267 380,8 сум.
В январе удержано 190 323,46 сум. налога. Сумма налога за февраль равна 77 057,36 сум. (267 380,8 – 190 323,46).
Обязательные взносы на ИНПС составят 2 228,17 сум. (2 228 173,5 х 0,1 %).
В январе на ИНПС направлено 1 586,03 сум., за февраль отчисления составят 642,14 сум. (2 228,17 – 1 586,03).
В бюджет перечисляется 76 415,22 сум. (77 057,36 – 642,14) налога.
На руки работник получает 1 522 942,64 сум. (1 600 000 – 77 057,36).
III. ОСОБЫЕ СЛУЧАИ
СИТУАЦИЯ 1
Расчет НДФЛ с доходов работника-совместителя
Работнику-совместителю, имеющему льготу, предусмотренную частью 1 статьи 380 НК, начислено в январе 800 000 сум. зарплаты, а в феврале – 850 000 сум.
♦ Применение налоговой льготы производится по месту основной работы (службы, учебы) налогоплательщика, а при отсутствии основного места работы – налоговыми органами по месту жительства при исчислении налога на основании декларации о совокупном годовом доходе (ч. 5 ст. 380 НК).
Рассчитаем налог за январь–февраль:
1 650 000 х 12 % = 198 000 сум.
В январе удержано 96 000 сум. налога. Сумма налога за февраль равна 102 000 сум. (198 000 – 96 000).
Обязательные взносы на ИНПС за январь–февраль составят 1 650 сум. (1 650 000 х 0,1 %).
В январе на ИНПС направлено 800 сум., за февраль отчисления составят 850 сум. (1 650 – 800).
За февраль в бюджет перечисляется 101 150 сум. (102 000 – 850) налога.
После удержания налога работнику выплачивается 748 000 сум. (850 000 – 102 000).
СИТУАЦИЯ 2
Расчет НДФЛ с доходов работника,
сдающего жилье в аренду юридическому лицу
Доход работника в виде оплаты труда в январе составил 1 100 000 сум.,
а в феврале – 1 200 000 сум. С 1 января он заключил с работодателем договор аренды находящейся в Ташкенте квартиры площадью 50 кв. м и ежемесячно получает 1 500 000 сум. арендной платы.
♦ Налогообложение доходов физлиц от сдачи жилья в аренду осуществляется исходя из предусмотренной договором аренды (найма) платы, но не ниже суммы, рассчитанной по минимальным ставкам, установленным для физлиц, сдающих жилье в аренду (прил. N 12 к ЗРУ-589 от 9.12.2019 г.).
♦ В Ташкенте месячная минимальная арендная плата за 1 кв. м жилого помещения установлена в 12 000 сум.; в Нукусе и городах – областных центрах – 7 500 сум.; в других населенных пунктах – 3 500 сум.
♦ Взносы на ИНПС начисляются с доходов, полученных в связи с выполнением работ по трудовому или гражданско-правовому договору, заключаемому между работодателем и работником. Поскольку арендная плата относится к имущественным доходам и не связана с выполнением работ, она не облагается отчислениями на ИНПС.
Рассчитаем НДФЛ с арендной платы. Так как ее минимальная сумма – 600 000 сум. (12 000 х 50) – меньше фактической платы, налог исчисляется с предусмотренной договором суммы:
1 500 000 х 12 % = 180 000 сум.
Рассчитаем налог с доходов работника в виде оплаты труда за январь–февраль:
2 300 000 х 12 % = 276 000 сум.
В январе удержано 132 000 сум. налога. Сумма налога за февраль равна 144 000 сум. (276 000 – 132 000).
Обязательные взносы на ИНПС составят 1 200 сум. (1 200 000 х 0,1 %).
В январе на ИНПС направлено 1 100 сум., за февраль отчисления составят 1 200 сум. (2 300 – 1 100).
За февраль в бюджет перечисляется 142 800 сум. (144 000 – 1 200) налога.
После удержания налога работнику выплачивается 2 376 000 сум. (1 200 000 + 1 500 000 – 144 000 – 180 000).
Методику расчета разработал
Мухиддин ЗАЙНУДДИНОВ, наш эксперт.
*Методика за январь опубликована в «НТВ» N 3 (1327) от 21.01.2020 г.
