Norma.uz
Газета НТВ / 2019 год / № 52 / В помощь бухгалтеру

Методика расчета налога и обязательных взносов с доходов физических лиц

 

Количество рабочих часов в декабре:

5-дневная (40 часов) рабочая неделя – 176;

6-дневная (40 часов) рабочая неделя – 172;

36-часовая рабочая неделя – 154.

 

Количество рабочих дней:

5-дневная рабочая неделя – 22;

6-дневная рабочая неделя – 26.

 

♦ С 1 января 2019 года отменено обложение НДФЛ по минимальной ставке отдельных видов доходов физических лиц. Все доходы физических лиц – резидентов Республики Узбекистан подлежат налого­обложению по ставке 12 % (ч. 1 ст. 181 НК).

С 1 сентября 2019 года вместо МРЗП для применения в сфере трудовых отношений введена минимальная оплата труда (МРОТ) и для определения размеров налогов и финансово-экономических показателей вместо МРЗП введена базовая расчетная величина (БРВ) (УП-5723 от 21.05.2019 г.).

С 4 декабря 2019 года вступили в силу изменения, внесенные в действующий Налоговый кодекс, в части применения в расчетах по налогам и льготам вместо МРЗП показателей МРОТ и БРВ (ст. 41 ЗРУ-586 от 3.12.2019 г.).

 В течение всего года при расчете НДФЛ и кратных МРЗП (c 1 сентября 2019 года – БРВ) льгот применяется МРЗП, установленный на 1 января 2019 года, – 202 730 сум. (ч. 1 ст. 186 НК).

 Ставка обязательных ежемесячных взносов на ИНПС граждан в 2019 году составляет 0,1 % от налогооблагаемой суммы начисленной зарплаты (доходов) работника (п. 5 ПП-4086 от 26.12.2018 г.).

 Обязательные взносы на ИНПС вычитаются из начисленного НДФЛ (п. 3 Положения, рег. МЮ N 1515 от 6.10.2005 г.).

 С 1 января 2019 года в рамках Концепции совершенствования налоговой политики Республики Узбекистан отменена уплата страховых взносов во внебюджетный Пенсионный фонд, удерживаемых из доходов граждан в виде оплаты труда (подп. «а» п. 2 УП-5468 от 29.06.2018 г.).

 

 

I. СТАНДАРТНЫЙ РАСЧЕТ

 

Ежемесячная оплата труда работника в январе–июле составляла 1 000 000 сум.,
а в августе–декабре – 1 100 000 сум. С начала года – 12 500 000 сум. (1 000 000 х 7) + (1 100 000 х 5).

 

Полученный доход облагается по ставке 12 %:

12 500 000 х 12 % = 1 500 000 сум.

В январе–ноябре удержано 1 368 000 сум. НДФЛ. Сумма налога за декабрь равна 132 000 сум. (1 500 000 – 1 368 000).

Сумма обязательных взносов на ИНПС за январь–декабрь составит 12 500 сум. (12 500 000 х 0,1 %).

В январе–ноябре на ИНПС направлено 11 400 сум., за декабрь отчисления составят 1 100 сум. (12 500 – 11 400).

За декабрь в бюджет перечисляется 130 900 сум. (132 000 – 1 100) налога.

После удержаний работнику выплачивается 968 000 сум. (1 100 000 – 132 000).

 

 

II. УЧИТЫВАЕМ ЛЬГОТЫ

 

СИТУАЦИЯ 1. Расчет НДФЛ с учетом вычета из дохода 4 МРЗП (1,41 МРОТ)

 

Оплата труда работника, имеющего право на льготу по статье 180 НК, в январе-июле составила 12 600 000 сум. (1 800 000 х 7), а в августе-декабре - 10 000 000 сум. (2 000 000 х 5). Доход с начала года - 22 600 000 сум.

 

Согласно части 2 статьи 180 НК из совокупного дохода граждан, имеющих право на льготу (например, одиноких матерей, имеющих двух и более детей до 16 лет), ежемесячно в январе-ноябре исключалось 4 МРЗП, а в декабре - 1,41 МРОТ.

 

Расчитаем размер льготы за январь-декабрь:

(202 730 х 4 х 11) + (1,41 х (202 730 х 2,847) = 9 733 932,96 сум.

Рассчитаем размер налогооблагаемого дохода:

22 600 000 - 9 733 932,96 = 12 866 067,04 сум.

Начислим налог за январь-декабрь:

12 866 067,04 х 12 % = 1 543 928,04 сум.

В январе-ноябре удержано 1 401 585,6 сум. налога. Сумма НДФЛ за декабрь равна 142 342,44 сум. (1 543 928,04 - 1 401 585,6).

Обязательные взносы на ИНПС составят 12 866,07 сум. (12 866 067,04 х 0,1 %).

В январе-ноябре на ИНПС направлено 11 679,88 сум., отчисления за декабрь - 1 186,19 сум. (12 866,07 - 11 679,88).

В бюджет за декабрь перечисляется 141 156,25 сум. (142 342,44 - 1 186,19) НДФЛ.

На руки работник получает 1 857 657,56 сум. (2 000 000 - 142 342,44).

 

СИТУАЦИЯ 2. Расчет НДФЛ при получении материальной помощи

 

Ежемесячная оплата труда работника в январе-июле составляла 1 400 000 сум., а в августе-декабре - 1 540 000 сум. В январе ему выдали 2 600 000 сум. материальной помощи в связи с рождением ребенка. Доход с начала года - 20 100 000 сум.

 

Согласно абзацам 3 и 4 пункта 1 статьи 179 НК не облагается НДФЛ сумма материальной помощи до 4,22 МРОТ, оказываемой в течение года: членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена его семьи; работнику в связи с трудовым увечьем, профзаболеванием либо иным повреждением здоровья; в виде выплат на рождение ребенка, вступление в брак работника либо его детей; выдачи сельхозпродукции или средств на ее приобретение (п. 16 ст. 178 НК). Применяем МРОТ, установленный в декабре (4,22 х (202 730 х 2,847) = 2 435 667,15 сум.).

Налогооблагаемый доход за январь-декабрь равен 17 664 332,85 сум. (20 100 000 - 2 435 667,15).

Начислим налог за январь-декабрь:

17 664 332,85 х 12 % = 2 119 719,94 сум.

В январе-ноябре удержано 1 935 268,8 сум. НДФЛ. Сумма налога за декабрь составит 184 451,14 сум. (2 119 719,94 - 1 935 268,8).

Сумма обязательных взносов на ИНПС за январь-декабрь будет равна 17 664,33 сум. (17 664 332,85 х 0,1 %).

В январе-ноябре на ИНПС направлено 16 127,24 сум., за декабрь отчисления составят 1 537,09 сум. (17 664,33 - 16 127,24).

В бюджет за декабрь перечисляется 182 914,05 сум. (184 451,14 - 1 537,09) НДФЛ.

Работник получает 1 355 548,86 сум. (1 540 000 - 184 451,14) зарплаты.

 

СИТУАЦИЯ 3. Расчет НДФЛ при получении ценного подарка

 

Ежемесячная оплата труда работника в январе-июле составляла 1 500 000 сум., а в августе-декабре - 1 650 000 сум. В январе ему подарили смартфон за 2 000 000 сум.

 

В соответствии с пунктом 14 статьи 179 НК стоимость подарков, полученных от юрлиц в течение года, в сумме до 2,11 МРОТ не подлежит налогообложению. При расчете применяем МРОТ, установленный в декабре ((2,11 х (202 730 х 2,847) = 1 217 833,57 сум.).

Налогооблагаемый доход за январь-декабрь равен 19 532 166,43 сум. ((1 500 000 х 7) + (1 650 000 х 5) + 2 000 000 - 1 217 833,57).

Рассчитаем налог за январь-декабрь:

19 532 166,43 х 12 % = 2 343 859,97 сум.

В январе-ноябре удержано 2 146 034,4 сум. налога. Сумма НДФЛ за декабрь равна 197 825,57 сум. (2 343 859,97 - 2 146 034,4).

Сумма обязательных взносов на ИНПС за январь-декабрь - 19 532,17 сум. (19 532 166,43 х 0,1 %).

В январе-ноябре на ИНПС направлено 17 883,62 сум., за декабрь отчисления составят 1 648,55 сум. (19 532,17 - 17 883,62).

Перечисляем в бюджет за декабрь 196 177,02 сум. (197 825,57 - 1 648,55) налога.

Работнику выплачивается 1 452 174,43 сум. (1 650 000 - 197 825,57).

 

СИТУАЦИЯ 4. Расчет НДФЛ с учетом нескольких льгот (ежемесячного вычета в 4 МРЗП (1,41 МРОТ), при получении материальной помощи и ценного подарка)

 

Ежемесячная зарплата работника, имеющего право на льготу по статье 180 НК, в январе-июле составляла 1 500 000 сум., а в августе-декабре - 1 650 000 сум. В январе ему выдали 3 000 000 сум. материальной помощи в связи с вступлением в брак и вручили подарок за 1 800 000 сум. Совокупный доход за январь-декабрь равен 23 550 000 сум. ((1 500 000 х 7) + (1 650 000 х 5) + 3 000 000 + 1 800 000).

 

Согласно:

части 2 статьи 180 НК из налогооблагаемого дохода работника, имеющего право на льготу, в январе-ноябре ежемесячно вычиталась сумма в 4 МРЗП, а с 4 декабря - 1,41 МРОТ ((202 730 х 4 х 11) + (1,41 х (202 730 х 2,847) = 9 733 932,96 сум.);

 пункту 1 статьи 179 НК сумма материальной помощи, оказываемой в течение года, до 4,22 МРОТ не облагается НДФЛ ((4,22 х (202 730 х 2,847) = 2 435 667,15 сум.);

 пункту 14 статьи 179 НК стоимость подарков, полученных от юрлиц в течение года, до 2,11 МРОТ не облагается НДФЛ ((2,11 х (202 730 х 2,847) = 1 217 833,57 сум.).

Определим налогооблагаемый доход:

18 750 000 - 9 733 932,96 + 3 000 000 - 2 435 667,15 + 1 800 000 - 1 217 833,57 = 10 162 566,32 сум.

Рассчитаем налог за январь-декабрь:

10 162 566,32 х 12 % = 1 219 507,96 сум.

В январе-ноябре удержано 1 119 688,8 сум. НДФЛ. Сумма налога за декабрь равна 99 819,16 сум. (1 219 507,96 - 1 119 688,8).

Обязательные взносы на ИНПС за январь-декабрь составят 10 162,57 сум. (10 162 566,32 х 0,1 %).

В январе-ноябре на ИНПС направлено 9 330,74 сум., отчисления за декабрь - 831,83 сум. (10 162,57 - 9 330,74).

В бюджет за декабрь перечисляется 98 987,33 сум. (99 819,16 - 831,83) налога.

На руки работник получает 1 550 180,84 сум. (1 650 000 - 99 819,16).

 

III. ОСОБЫЕ СЛУЧАИ

 

СИТУАЦИЯ 1

 

Расчет НДФЛ с доходов работника-совместителя

 

Работнику-совместителю, имеющему льготу, предусмотренную частью 2 статьи 180 НК, ежемесячно в январе–июле начисляли по 800 000 сум. зарплаты, а в августе–декабре – по 880 000 сум. Совокупный доход за январь–декабрь составил 10 000 000 сум. ((800 000 х 7) + (880 000 х 5).

 

 НДФЛ у источника выплаты с доходов, полученных не по месту основной работы или от других юрлиц, исчисляется с суммы совокупного дохода без применения льготы, предусмотренной статьей 180 НК (ч. 8 ст. 186 НК).

 

Рассчитаем налог за январь–декабрь:

10 000 000 х 12 % = 1 200 000 сум. НДФЛ.

В январе–ноябре удержано 1 094 400 сум. налога. Сумма НДФЛ за декабрь равна 105 600 сум. (1 200 000 – 1 094 400).

Сумма обязательных взносов на ИНПС за январь–декабрь составит 10 000 сум. (10 000 000 х 0,1 %).

В январе–ноябре на ИНПС направлено 9 120 сум., за декабрь направляется 880 сум. (10 000 – 9 120).

За декабрь в бюджет перечисляется 104 720 сум. (105 600 – 880) налога.

После удержания налога работнику выплачивается 774 400 сум. (880 000 – 105 600).

 

 

СИТУАЦИЯ 2

 

Расчет НДФЛ с доходов работника,
сдающего в аренду жилье юридическому лицу

 

Ежемесячный доход работника в виде оплаты труда в январе–июле составлял 1 100 000 сум., а в августе–декабре – 1 200 000 сум. Доход с начала года – 13 700 000 сум. С 1 января он заключил с работодателем договор аренды находящейся в Ташкенте квартиры площадью 40 кв. м и ежемесячно получал 1 000 000 сум. арендной платы.

 

 Доходы физлиц от сдачи жилья в аренду облагаются налогом исходя из предусмотренной договором аренды (найма) платы, но не ниже суммы, рассчитанной по минимальным ставкам, установленным для физлиц, сдающих жилье в аренду (прил. N 24 к ПП-4086 от 26.12.2018 г.).

 В Ташкенте месячная минимальная арендная плата за 1 кв. м жилого помещения установлена в 10 000 сум.; в Нукусе и городах областного подчинения – 6 500 сум.; в других населенных пунктах – 3 000 сум.

 Взносы на ИНПС начисляются с доходов, полученных в связи с выполнением работ по трудовому или гражданско-правовому договору, заключаемому между работодателем и работником. Поскольку арендная плата относится к имущественным доходам и не связана с выполнением работ, она не облагается отчислениями на ИНПС.

 

Рассчитаем НДФЛ с арендной платы. Так как ее минимальная сумма – 400 000 сум. (10 000 х 40) – меньше фактической платы, то налог исчисляется с предусмотренной договором суммы:

1 000 000 х 12 % = 120 000 сум.

Рассчитаем налог с доходов работника в виде оплаты труда за январь–декабрь:

13 700 000 х 12 % = 1 644 000 сум.

В январе–ноябре удержано 1 500 000 сум. НДФЛ. Сумма налога за декабрь равна 144 000 сум. (1 644 000 – 1 500 000).

Обязательные взносы на ИНПС за январь–-декабрь составят 13 700 сум. (13 700 000 х 0,1 %).

В январе–ноябре на ИНПС направлено 12 500 сум., отчисления за декабрь – 1 200 сум. (13 700 – 12 500).

За декабрь в бюджет перечисляется 142 800 сум. (144 000 – 1 200) налога.

После удержания налога работнику выплачивается 1 936 000 сум. (1 200 000 + 1 000 000 – 144 000 – 120 000).

 

 

СИТУАЦИЯ 3

 

Расчет НДФЛ с доходов работника,
добровольно перечисляющего взносы на ИНПС

 

Ежемесячная оплата труда работника в январе–июле составляла 1 200 000 сум., а в августе–декабре – 1 320 000 сум. Доход с начала года – 15 000 000 сум. ((1 200 000 х 7) + (1 320 000 х 5) ). В феврале работник представил бухгалтерии заявление о добровольном ежемесячном перечислении из его заработной платы 500 000 сум. на ИНПС.

 

 Сумма добровольного взноса на ИНПС должна быть вычтена при определении налогооблагаемого дохода работника (п. 31 ст. 179 НК).

 

Определим налогооблагаемый доход:

15 000 000 – 5 500 000 = 9 500 000 сум.

Рассчитаем налог за январь–-декабрь:

9 500 000 х 12 % = 1 140 000 сум.

В январе–ноябре удержано 1 041 600 сум. НДФЛ. Сумма налога за декабрь равна 98 400 сум. (1 140 000 – 1 041 600).

Сумма обязательных взносов на ИНПС за январь–декабрь – 9 500 сум. (9 500 000 х 0,1 %).

В январе–ноябре на ИНПС направлено 8 680 сум., отчисления за декабрь составят 820 сум. (9 500 – 8 680).

За декабрь в бюджет перечисляется 97 580 сум. (98 400 – 820) НДФЛ.

После вычета налога и добровольного взноса на ИНПС работник получает 721 600 сум. (1 320 000 – 500 000 – 98 400).

 

Методику расчета разработал Мухиддин ЗАЙНУДДИНОВ, наш эксперт.

 

 


*Методика за январь опубликована в «НТВ» N 4 (1276) от 22.01.2019 г., за февраль – N 8 (1280) от 19.02.2019 г., за март – N 12 (1284) от 19.03.2019 г., за апрель – N 16 (1288) от 16.04.2019 г., за май – N 20 (1292) от 14.05.2019 г., за июнь – N 25 (1297) от 18.06.2019 г., за июль – N 29 (1301) от 16.07.2019 г., за август – N 34 (1306) от 20.08.2019 г., за сентябрь – N 38 (1310) от 17.09.2019 г., за октябрь – N 42 (1314) от 15.10.2019 г., за ноябрь – N 46 (1318) от 12.11.2019 г.

 

Прочитано: 1353 раз(а)

В этой теме действует премодерация комментариев.
Вы можете оставить свой комментарий.

info!Оставляя свой комментарий на сайте, Вы соглашаетесь с нашими Правилами их размещения.
Гость_
Антибот:

Если Вы заметили ошибку, выделите фрагмент текста, содержащий ошибку, и нажмите Ctrl+Enter.
Сайт разработан в ООО «NORMA», зарегистрирован в Узбекском агентстве по печати и информации 01.06.2018г.
Регистрационное свидетельство № 0406.
Адрес: Узбекистан, 100105, г. Ташкент, Мирабадский р-н, ул. Таллимаржон, 1/1.
Тел. (998 78) 150-11-72. Call-центр:1172. E-mail: admin@norma.uz
Копирование материалов сайта без согласования с администрацией ресурса запрещено.
© ООО «NORMA», 2007-2020 г. Все права защищены.
18+   Яндекс.Метрика