Количество рабочих часов в декабре:
5-дневная (40 часов) рабочая неделя – 176;
6-дневная (40 часов) рабочая неделя – 172;
36-часовая рабочая неделя – 154.
Количество рабочих дней:
5-дневная рабочая неделя – 22;
6-дневная рабочая неделя – 26.
♦ С 1 января 2019 года отменено обложение НДФЛ по минимальной ставке отдельных видов доходов физических лиц. Все доходы физических лиц – резидентов Республики Узбекистан подлежат налогообложению по ставке 12 % (ч. 1 ст. 181 НК).
♦ С 1 сентября 2019 года вместо МРЗП для применения в сфере трудовых отношений введена минимальная оплата труда (МРОТ) и для определения размеров налогов и финансово-экономических показателей вместо МРЗП введена базовая расчетная величина (БРВ) (УП-5723 от 21.05.2019 г.).
♦ С 4 декабря 2019 года вступили в силу изменения, внесенные в действующий Налоговый кодекс, в части применения в расчетах по налогам и льготам вместо МРЗП показателей МРОТ и БРВ (ст. 41 ЗРУ-586 от 3.12.2019 г.).
♦ В течение всего года при расчете НДФЛ и кратных МРЗП (c 1 сентября 2019 года – БРВ) льгот применяется МРЗП, установленный на 1 января 2019 года, – 202 730 сум. (ч. 1 ст. 186 НК).
♦ Ставка обязательных ежемесячных взносов на ИНПС граждан в 2019 году составляет 0,1 % от налогооблагаемой суммы начисленной зарплаты (доходов) работника (п. 5 ПП-4086 от 26.12.2018 г.).
♦ Обязательные взносы на ИНПС вычитаются из начисленного НДФЛ (п. 3 Положения, рег. МЮ N 1515 от 6.10.2005 г.).
♦ С 1 января 2019 года в рамках Концепции совершенствования налоговой политики Республики Узбекистан отменена уплата страховых взносов во внебюджетный Пенсионный фонд, удерживаемых из доходов граждан в виде оплаты труда (подп. «а» п. 2 УП-5468 от 29.06.2018 г.).
I. СТАНДАРТНЫЙ РАСЧЕТ
Ежемесячная оплата труда работника в январе–июле составляла 1 000 000 сум.,
а в августе–декабре – 1 100 000 сум. С начала года – 12 500 000 сум. (1 000 000 х 7) + (1 100 000 х 5).
Полученный доход облагается по ставке 12 %:
12 500 000 х 12 % = 1 500 000 сум.
В январе–ноябре удержано 1 368 000 сум. НДФЛ. Сумма налога за декабрь равна 132 000 сум. (1 500 000 – 1 368 000).
Сумма обязательных взносов на ИНПС за январь–декабрь составит 12 500 сум. (12 500 000 х 0,1 %).
В январе–ноябре на ИНПС направлено 11 400 сум., за декабрь отчисления составят 1 100 сум. (12 500 – 11 400).
За декабрь в бюджет перечисляется 130 900 сум. (132 000 – 1 100) налога.
После удержаний работнику выплачивается 968 000 сум. (1 100 000 – 132 000).
II. УЧИТЫВАЕМ ЛЬГОТЫ
СИТУАЦИЯ 1. Расчет НДФЛ с учетом вычета из дохода 4 МРЗП (1,41 МРОТ)
Оплата труда работника, имеющего право на льготу по статье 180 НК, в январе-июле составила 12 600 000 сум. (1 800 000 х 7), а в августе-декабре - 10 000 000 сум. (2 000 000 х 5). Доход с начала года - 22 600 000 сум.
♦ Согласно части 2 статьи 180 НК из совокупного дохода граждан, имеющих право на льготу (например, одиноких матерей, имеющих двух и более детей до 16 лет), ежемесячно в январе-ноябре исключалось 4 МРЗП, а в декабре - 1,41 МРОТ.
Расчитаем размер льготы за январь-декабрь:
(202 730 х 4 х 11) + (1,41 х (202 730 х 2,847) = 9 733 932,96 сум.
Рассчитаем размер налогооблагаемого дохода:
22 600 000 - 9 733 932,96 = 12 866 067,04 сум.
Начислим налог за январь-декабрь:
12 866 067,04 х 12 % = 1 543 928,04 сум.
В январе-ноябре удержано 1 401 585,6 сум. налога. Сумма НДФЛ за декабрь равна 142 342,44 сум. (1 543 928,04 - 1 401 585,6).
Обязательные взносы на ИНПС составят 12 866,07 сум. (12 866 067,04 х 0,1 %).
В январе-ноябре на ИНПС направлено 11 679,88 сум., отчисления за декабрь - 1 186,19 сум. (12 866,07 - 11 679,88).
В бюджет за декабрь перечисляется 141 156,25 сум. (142 342,44 - 1 186,19) НДФЛ.
На руки работник получает 1 857 657,56 сум. (2 000 000 - 142 342,44).
СИТУАЦИЯ 2. Расчет НДФЛ при получении материальной помощи
Ежемесячная оплата труда работника в январе-июле составляла 1 400 000 сум., а в августе-декабре - 1 540 000 сум. В январе ему выдали 2 600 000 сум. материальной помощи в связи с рождением ребенка. Доход с начала года - 20 100 000 сум.
♦ Согласно абзацам 3 и 4 пункта 1 статьи 179 НК не облагается НДФЛ сумма материальной помощи до 4,22 МРОТ, оказываемой в течение года: членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена его семьи; работнику в связи с трудовым увечьем, профзаболеванием либо иным повреждением здоровья; в виде выплат на рождение ребенка, вступление в брак работника либо его детей; выдачи сельхозпродукции или средств на ее приобретение (п. 16 ст. 178 НК). Применяем МРОТ, установленный в декабре (4,22 х (202 730 х 2,847) = 2 435 667,15 сум.).
Налогооблагаемый доход за январь-декабрь равен 17 664 332,85 сум. (20 100 000 - 2 435 667,15).
Начислим налог за январь-декабрь:
17 664 332,85 х 12 % = 2 119 719,94 сум.
В январе-ноябре удержано 1 935 268,8 сум. НДФЛ. Сумма налога за декабрь составит 184 451,14 сум. (2 119 719,94 - 1 935 268,8).
Сумма обязательных взносов на ИНПС за январь-декабрь будет равна 17 664,33 сум. (17 664 332,85 х 0,1 %).
В январе-ноябре на ИНПС направлено 16 127,24 сум., за декабрь отчисления составят 1 537,09 сум. (17 664,33 - 16 127,24).
В бюджет за декабрь перечисляется 182 914,05 сум. (184 451,14 - 1 537,09) НДФЛ.
Работник получает 1 355 548,86 сум. (1 540 000 - 184 451,14) зарплаты.
СИТУАЦИЯ 3. Расчет НДФЛ при получении ценного подарка
Ежемесячная оплата труда работника в январе-июле составляла 1 500 000 сум., а в августе-декабре - 1 650 000 сум. В январе ему подарили смартфон за 2 000 000 сум.
♦ В соответствии с пунктом 14 статьи 179 НК стоимость подарков, полученных от юрлиц в течение года, в сумме до 2,11 МРОТ не подлежит налогообложению. При расчете применяем МРОТ, установленный в декабре ((2,11 х (202 730 х 2,847) = 1 217 833,57 сум.).
Налогооблагаемый доход за январь-декабрь равен 19 532 166,43 сум. ((1 500 000 х 7) + (1 650 000 х 5) + 2 000 000 - 1 217 833,57).
Рассчитаем налог за январь-декабрь:
19 532 166,43 х 12 % = 2 343 859,97 сум.
В январе-ноябре удержано 2 146 034,4 сум. налога. Сумма НДФЛ за декабрь равна 197 825,57 сум. (2 343 859,97 - 2 146 034,4).
Сумма обязательных взносов на ИНПС за январь-декабрь - 19 532,17 сум. (19 532 166,43 х 0,1 %).
В январе-ноябре на ИНПС направлено 17 883,62 сум., за декабрь отчисления составят 1 648,55 сум. (19 532,17 - 17 883,62).
Перечисляем в бюджет за декабрь 196 177,02 сум. (197 825,57 - 1 648,55) налога.
Работнику выплачивается 1 452 174,43 сум. (1 650 000 - 197 825,57).
СИТУАЦИЯ 4. Расчет НДФЛ с учетом нескольких льгот (ежемесячного вычета в 4 МРЗП (1,41 МРОТ), при получении материальной помощи и ценного подарка)
Ежемесячная зарплата работника, имеющего право на льготу по статье 180 НК, в январе-июле составляла 1 500 000 сум., а в августе-декабре - 1 650 000 сум. В январе ему выдали 3 000 000 сум. материальной помощи в связи с вступлением в брак и вручили подарок за 1 800 000 сум. Совокупный доход за январь-декабрь равен 23 550 000 сум. ((1 500 000 х 7) + (1 650 000 х 5) + 3 000 000 + 1 800 000).
Согласно:
♦ части 2 статьи 180 НК из налогооблагаемого дохода работника, имеющего право на льготу, в январе-ноябре ежемесячно вычиталась сумма в 4 МРЗП, а с 4 декабря - 1,41 МРОТ ((202 730 х 4 х 11) + (1,41 х (202 730 х 2,847) = 9 733 932,96 сум.);
♦ пункту 1 статьи 179 НК сумма материальной помощи, оказываемой в течение года, до 4,22 МРОТ не облагается НДФЛ ((4,22 х (202 730 х 2,847) = 2 435 667,15 сум.);
♦ пункту 14 статьи 179 НК стоимость подарков, полученных от юрлиц в течение года, до 2,11 МРОТ не облагается НДФЛ ((2,11 х (202 730 х 2,847) = 1 217 833,57 сум.).
Определим налогооблагаемый доход:
18 750 000 - 9 733 932,96 + 3 000 000 - 2 435 667,15 + 1 800 000 - 1 217 833,57 = 10 162 566,32 сум.
Рассчитаем налог за январь-декабрь:
10 162 566,32 х 12 % = 1 219 507,96 сум.
В январе-ноябре удержано 1 119 688,8 сум. НДФЛ. Сумма налога за декабрь равна 99 819,16 сум. (1 219 507,96 - 1 119 688,8).
Обязательные взносы на ИНПС за январь-декабрь составят 10 162,57 сум. (10 162 566,32 х 0,1 %).
В январе-ноябре на ИНПС направлено 9 330,74 сум., отчисления за декабрь - 831,83 сум. (10 162,57 - 9 330,74).
В бюджет за декабрь перечисляется 98 987,33 сум. (99 819,16 - 831,83) налога.
На руки работник получает 1 550 180,84 сум. (1 650 000 - 99 819,16).
III. ОСОБЫЕ СЛУЧАИ
СИТУАЦИЯ 1
Расчет НДФЛ с доходов работника-совместителя
Работнику-совместителю, имеющему льготу, предусмотренную частью 2 статьи 180 НК, ежемесячно в январе–июле начисляли по 800 000 сум. зарплаты, а в августе–декабре – по 880 000 сум. Совокупный доход за январь–декабрь составил 10 000 000 сум. ((800 000 х 7) + (880 000 х 5).
♦ НДФЛ у источника выплаты с доходов, полученных не по месту основной работы или от других юрлиц, исчисляется с суммы совокупного дохода без применения льготы, предусмотренной статьей 180 НК (ч. 8 ст. 186 НК).
Рассчитаем налог за январь–декабрь:
10 000 000 х 12 % = 1 200 000 сум. НДФЛ.
В январе–ноябре удержано 1 094 400 сум. налога. Сумма НДФЛ за декабрь равна 105 600 сум. (1 200 000 – 1 094 400).
Сумма обязательных взносов на ИНПС за январь–декабрь составит 10 000 сум. (10 000 000 х 0,1 %).
В январе–ноябре на ИНПС направлено 9 120 сум., за декабрь направляется 880 сум. (10 000 – 9 120).
За декабрь в бюджет перечисляется 104 720 сум. (105 600 – 880) налога.
После удержания налога работнику выплачивается 774 400 сум. (880 000 – 105 600).
СИТУАЦИЯ 2
Расчет НДФЛ с доходов работника,
сдающего в аренду жилье юридическому лицу
Ежемесячный доход работника в виде оплаты труда в январе–июле составлял 1 100 000 сум., а в августе–декабре – 1 200 000 сум. Доход с начала года – 13 700 000 сум. С 1 января он заключил с работодателем договор аренды находящейся в Ташкенте квартиры площадью 40 кв. м и ежемесячно получал 1 000 000 сум. арендной платы.
♦ Доходы физлиц от сдачи жилья в аренду облагаются налогом исходя из предусмотренной договором аренды (найма) платы, но не ниже суммы, рассчитанной по минимальным ставкам, установленным для физлиц, сдающих жилье в аренду (прил. N 24 к ПП-4086 от 26.12.2018 г.).
♦ В Ташкенте месячная минимальная арендная плата за 1 кв. м жилого помещения установлена в 10 000 сум.; в Нукусе и городах областного подчинения – 6 500 сум.; в других населенных пунктах – 3 000 сум.
♦ Взносы на ИНПС начисляются с доходов, полученных в связи с выполнением работ по трудовому или гражданско-правовому договору, заключаемому между работодателем и работником. Поскольку арендная плата относится к имущественным доходам и не связана с выполнением работ, она не облагается отчислениями на ИНПС.
Рассчитаем НДФЛ с арендной платы. Так как ее минимальная сумма – 400 000 сум. (10 000 х 40) – меньше фактической платы, то налог исчисляется с предусмотренной договором суммы:
1 000 000 х 12 % = 120 000 сум.
Рассчитаем налог с доходов работника в виде оплаты труда за январь–декабрь:
13 700 000 х 12 % = 1 644 000 сум.
В январе–ноябре удержано 1 500 000 сум. НДФЛ. Сумма налога за декабрь равна 144 000 сум. (1 644 000 – 1 500 000).
Обязательные взносы на ИНПС за январь–-декабрь составят 13 700 сум. (13 700 000 х 0,1 %).
В январе–ноябре на ИНПС направлено 12 500 сум., отчисления за декабрь – 1 200 сум. (13 700 – 12 500).
За декабрь в бюджет перечисляется 142 800 сум. (144 000 – 1 200) налога.
После удержания налога работнику выплачивается 1 936 000 сум. (1 200 000 + 1 000 000 – 144 000 – 120 000).
СИТУАЦИЯ 3
Расчет НДФЛ с доходов работника,
добровольно перечисляющего взносы на ИНПС
Ежемесячная оплата труда работника в январе–июле составляла 1 200 000 сум., а в августе–декабре – 1 320 000 сум. Доход с начала года – 15 000 000 сум. ((1 200 000 х 7) + (1 320 000 х 5) ). В феврале работник представил бухгалтерии заявление о добровольном ежемесячном перечислении из его заработной платы 500 000 сум. на ИНПС.
♦ Сумма добровольного взноса на ИНПС должна быть вычтена при определении налогооблагаемого дохода работника (п. 31 ст. 179 НК).
Определим налогооблагаемый доход:
15 000 000 – 5 500 000 = 9 500 000 сум.
Рассчитаем налог за январь–-декабрь:
9 500 000 х 12 % = 1 140 000 сум.
В январе–ноябре удержано 1 041 600 сум. НДФЛ. Сумма налога за декабрь равна 98 400 сум. (1 140 000 – 1 041 600).
Сумма обязательных взносов на ИНПС за январь–декабрь – 9 500 сум. (9 500 000 х 0,1 %).
В январе–ноябре на ИНПС направлено 8 680 сум., отчисления за декабрь составят 820 сум. (9 500 – 8 680).
За декабрь в бюджет перечисляется 97 580 сум. (98 400 – 820) НДФЛ.
После вычета налога и добровольного взноса на ИНПС работник получает 721 600 сум. (1 320 000 – 500 000 – 98 400).
Методику расчета разработал Мухиддин ЗАЙНУДДИНОВ, наш эксперт.
*Методика за январь опубликована в «НТВ» N 4 (1276) от 22.01.2019 г., за февраль – N 8 (1280) от 19.02.2019 г., за март – N 12 (1284) от 19.03.2019 г., за апрель – N 16 (1288) от 16.04.2019 г., за май – N 20 (1292) от 14.05.2019 г., за июнь – N 25 (1297) от 18.06.2019 г., за июль – N 29 (1301) от 16.07.2019 г., за август – N 34 (1306) от 20.08.2019 г., за сентябрь – N 38 (1310) от 17.09.2019 г., за октябрь – N 42 (1314) от 15.10.2019 г., за ноябрь – N 46 (1318) от 12.11.2019 г.
