У бухгалтеров возник вопрос о правильном отражении товарно-материальных ценностей, приобретенных по импортным сделкам, в бухгалтерской отчетности после изменений НСБУ N 22 «Учет активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте» (рег. МЮ N 1364 от 21.05.2004 г.) в 2018 году, внесенных приказом министра финансов (рег. МЮ N 1364-3 от 20.08.2018 г. ).
Когда можно признать ТМЗ в качестве актива
I. Cогласно пункту 8 НСБУ N 4 «Товарно-материальные запасы» (рег. МЮ N 1595 от 17.07.2006 г.) товарно-материальные запасы признаются в качестве актива, если:
- существует уверенность поступления в организацию будущей экономической выгоды, связанной с активом;
- стоимость актива может быть достоверно оценена;
- перешло право собственности на него.
Момент перехода права собственности на ТМЗ, риски и вознаграждения, связанные с ними, определяются на основании договора поставки (купли-продажи), оговаривающего ее условия.
II. Согласно Гражданскому кодексу (ст. 185) право собственности у приобретателя имущества по договору возникает с момента передачи вещи, если иное не предусмотрено законодательством или договором.
III. Одним из основных принципов, регулируемых в терминах Инкотермс, является дата поставки товара, то есть определение момента фактической передачи продавцом товара в распоряжение покупателя или его представителя, например, транспортной организации, – и, следовательно, выполнения или невыполнения первым своих обязательств по срокам поставки.
Когда переходит право собственности на товар при импорте
I. Если договором предусмотрена отгрузка товара за пределами Узбекистана, то есть переход права собственности возник на дату отгрузки товара поставщиком покупателю или его представителю, например, экспедитору или транспортной компании.
ПРИМЕРЫ:
Инкотермс–2010, вид транспорта основной перевозки EXW – товар забирает покупатель с указанного в договоре склада продавца, и в основном по условию договора право собственности переходит от продавца к покупателю;
Инкотермс–2010 FCA – данный режим поставки подразумевает передачу товара, прошедшего таможенную очистку, перевозчику. При этом считается, что с момента приема товара перевозчиком обязательства продавца по поставке являются выполненными. Место приема груза указывает покупатель.
II. Если договором предусмотрен переход права собственности на таможенной границе.
ПРИМЕР:
Инкотермс–2010 CPT, CIP – покупатель обязан принять поставку товара сразу после его доставки и получить товар от перевозчика в названном месте назначения, при этом доставка и перевозка являются обязанностью продавца. Таким образом, право собственности переходит на таможенной границе, то есть режим 70 «Временное хранение».
Как изменения повлияли на оценку ТМЗ, приобретенных за инвалюту
В связи с внесением изменений и дополнений в НСБУ N 22 (вст. в силу 21.11.2018 г.) оценка ТМЗ, приобретенных за иностранную валюту, будет определяться исходя из стоимости, указанной в первичных учетных документах, в перерасчете по курсу ЦБ на дату принятия активов к бухгалтерскому учету (перехода права собственности). Ранее применялся курс ЦБ на дату заполнения ГТД и уплаты таможенных пошлин и сборов, то есть режим 40 «Выпуск для свободного обращения (импорт)» (Классификатор, прил. N 3, рег. МЮ N 2773 от 6.04.2016 г.).
Как это отразить в бухучете
ПРИМЕР. По импортному контракту право собственности перешло 5 января 2019 года при помещении товара в таможенный режим 70 «Временное хранение». Товар перемещен в режим 40 «Выпуск для свободного обращения (импорт)» 28 февраля того же года, и на эту дату уплачены все таможенные платежи и сборы. Стоимость товара – 10 000 долл. США. Курс на 5.01.2019 г. – 8 336,25 сум., на 28.02.2019 г. – 8 403,19 сум. Таможенные сборы составили 1 608 638 сум., таможенная пошлина – 25 209 570 сум., НДС – 21 848 294 сум., расходы на сертификацию и т. д. – 2 800 000 сум. С таможенного склада на склад предприятия товар перемещен 1 марта 2019 года.
|
Дата
|
Содержание хозяйственной операции
|
Корреспонденция счетов
|
Сумма, сум.
|
|
|
дебет
|
кредит
|
|||
|
5.01.2019 г.
|
Оприходован товар на счета бухгалтерского учета (2 варианта: «Товары в пути» или «Счета учета заготовления и приобретения материалов) |
2970 «Товары в пути» или 1500 «Счета учета заготовления и приобретения материалов» |
6011
|
$ 10 000 по курсу 8 336,25 – 83 362 500 |
|
28.02.2019 г.
|
Таможенные сборы
|
1500 «Счета учета заготовления и приобретения материалов»
|
6990 «Прочие обязательства»
|
1 608 638
|
|
28.02.2019 г.
|
Таможенные пошлины
|
1500 «Счета учета заготовления и приобретения материалов»
|
6990 «Прочие обязательства»
|
25 209 570
|
|
28.02.2019 г.
|
Таможенный НДС у плательщика общеустановленных налогов |
4420
|
6990 «Прочие обязательства»
|
21 848 294
|
|
28.02.2019 г.
|
Сертификация и т. д.
|
1500 «Счета учета заготовления и приобретения материалов»
|
6990 «Прочие обязательства»
|
2 800 000
|
|
28.02.2019 г.
|
Товары на складе
|
2910 «Товары на складах»
|
2970 «Товары в пути» / 1500 «Счета учета заготовления и приобретения материалов» |
112 980 708
|
Некорректное отражение операций по оценке ТМЗ приведет и к искажению себестоимости товара, ошибочному определению налогооблагаемой прибыли и, соответственно, налогообложению.
Напоминаем, что искажение бухгалтерской отчетности влечет за собой штраф в размере от 5 до 10 МРЗП (ст. 175-1 КоАО), а если оно значительно повлияет на налогообложение, то повлечет и другие финансовые санкции.
Поэтому бухгалтерам нужно своевременно обращать внимание на правильное ведение бухучета по данным операциям, своевременно давать рекомендации организациям, предоставляющим программы по ведению учета (1 С, 1 UZ и т. д.), чтобы они могли внести корректировки в конфигурации программ.
Светлана ЗАМИЛЬЕВА, бизнес-тренер «Profi Training»,
эксперт по бухгалтерии и финансам ОНК ООО «Svanta».